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在備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》科目的時(shí)候,消費(fèi)稅的計(jì)算中涉及到一個(gè)很特殊的問(wèn)題,即與該應(yīng)稅消費(fèi)品相關(guān)的包裝物押金怎么做稅務(wù)處理。
對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金問(wèn)題,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注會(huì)《稅法》考前輔導(dǎo)老師奚衛(wèi)華在授課時(shí)列出了一個(gè)表格,并按一般和特殊兩種情況講解,大家可以按照她的方法掌握應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的稅務(wù)處理。
包裝物的押金大概有三種情況:
1、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的,并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅;
2、包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是收取押金,且單獨(dú)核算的,如下表:
產(chǎn)品 | 時(shí)點(diǎn) | 增值稅 | 消費(fèi)稅 | 企業(yè)所得稅 | |
一般產(chǎn)品 | 收取時(shí) | 不納 | 不納 | 不納 | |
逾期時(shí) | 按不含稅銷(xiāo)售額納稅 | 納(成品油除外) | 納 | ||
酒類(lèi)產(chǎn)品 | 黃酒、啤酒 | 收取時(shí) | 不納 | 不納 | 不納 |
逾期時(shí) | 按不含稅銷(xiāo)售額納稅 | 不納(定額稅率) | 納 | ||
其他酒類(lèi)產(chǎn)品 | 收取時(shí) | 納稅 | 納稅 | 不納 | |
逾期時(shí) | 不納 | 不納 | 納 |
3、包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,又收取押金,凡逾期未歸還的,均并入銷(xiāo)售額中納稅。
大家在掌握這個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí),注意區(qū)分收取時(shí)與逾期時(shí)兩個(gè)時(shí)點(diǎn),還要注意區(qū)分一般產(chǎn)品和酒類(lèi)產(chǎn)品兩種情況,在酒類(lèi)產(chǎn)品中黃酒、啤酒也是特殊情況。只要記住特殊的,其它一般內(nèi)容就容易掌握了。
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