如何學(xué)注會《審計(jì)》：進(jìn)一步審計(jì)程序的知識點(diǎn)

在注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》的風(fēng)險應(yīng)對這個章節(jié)中，進(jìn)一步審計(jì)程序涉及的內(nèi)容較多，初學(xué)者剛開始也不容易理解它的含義，因此現(xiàn)在主要從進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時需考慮的因素這兩個方面做一個小結(jié)，學(xué)好這兩個方面就基本上對進(jìn)一步審計(jì)程序不陌生了。

進(jìn)一步審計(jì)程序相對于風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

在理解進(jìn)一步審計(jì)程序的含義的時候應(yīng)注意：

第一，注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。

第二，盡管在應(yīng)對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對性，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。

一、設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時的考慮因素

在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1、風(fēng)險的重要性。風(fēng)險的重要性是指風(fēng)險造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊會計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序。

2、重大錯報發(fā)生的可能性。

3、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險也會存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要注冊會計(jì)師區(qū)別對待，并設(shè)計(jì)有針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對。

4、被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。

5、注冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報風(fēng)險方面的有效性。如果注冊會計(jì)師在風(fēng)險評估時預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。

除了以上五個因素，大家還要注意：

注冊會計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，但在某些情況下，注冊會計(jì)師必須通過實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。無論選擇何種方案，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

注冊會計(jì)師在確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)時，應(yīng)考慮認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因。

如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

從進(jìn)一步審計(jì)程序的相關(guān)知識點(diǎn)推而廣之，注會《審計(jì)》的重點(diǎn)難點(diǎn)以及高頻考點(diǎn)都包含一些重要的內(nèi)容或者比較難的內(nèi)容，其應(yīng)對的辦法也許就是多次聽課，多看教材，以及使用正保會計(jì)網(wǎng)校最新推出的注冊會計(jì)師考點(diǎn)匯編電子書來幫助復(fù)習(xí)備考。總之，不能逃避重點(diǎn)難點(diǎn)，要迎難而上，抓緊時間攻克這些重難點(diǎn)，掌握高頻考點(diǎn)，這才是復(fù)習(xí)備考的正確方向。

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