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《會(huì)計(jì)》 | 《審計(jì)》 | 《稅法》 | 《經(jīng)濟(jì)法》 | 《財(cái)務(wù)成本管理》 | 《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》 |
在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》中對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間和范圍有一些比較特殊的要求,是各位考生不得不注意的。例如,某些審計(jì)程序應(yīng)在期中還是期末實(shí)施?哪些審計(jì)程序只能在期末或期末以后才能實(shí)施?確定進(jìn)一步審計(jì)程序范圍時(shí)要考慮什么因素?在什么情況下要考慮擴(kuò)大進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍?等等?,F(xiàn)在對(duì)以下兩方面內(nèi)容做一次梳理,希望能幫助大家復(fù)習(xí)和掌握。
一、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間
進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,或采用不通知的方式,或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。
由于期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性,如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素:
1、控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵銷在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)有更大的靈活度。
2、何時(shí)能得到相關(guān)信息。
3、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。
4、審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。
某些審計(jì)程序只能在期末或期末以后實(shí)施,包括將財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì),檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中所作的會(huì)計(jì)調(diào)整等。
二、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍
進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量,包括抽取的樣本量,對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。
確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素:
1、確定的重要性水平。確定的重要性水平越低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。
2、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。
3、計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃通過(guò)所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y(cè)試結(jié)果可靠性所獲取的信心。計(jì)劃獲取的保證程度越高,對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的信心可能來(lái)自控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取更高的保證程度,則控制測(cè)試的范圍就更廣。
隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍,但只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí),擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。
如果存在下列情形,注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對(duì)總體實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論不同,出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn):(1)從總體中選擇的樣本量過(guò)小;(2)選擇的抽樣方法對(duì)實(shí)施特定目標(biāo)不適當(dāng);(3)未對(duì)發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椤?
在聽課和看書之后,大概各位考生能夠?qū)Α秾徲?jì)》有一個(gè)比較全面的了解,接下來(lái)應(yīng)該把正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)匯編電子書和網(wǎng)校課程結(jié)合起來(lái),進(jìn)一步深入地學(xué)習(xí)、掌握重要知識(shí)點(diǎn)和高頻考點(diǎn),最好能夠做相關(guān)筆記和像上述知識(shí)點(diǎn)的總結(jié)。
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