2017注冊會計師《會計》銷售商品收入的確認(rèn)考察星級配套練習(xí)

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知識點 銷售商品收入的確認(rèn) 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）托收承付方式銷售商品的處理	企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入	借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本　 　　貸：庫存商品
（二）預(yù)收款方式；訂貨銷售的處理	企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。	借：預(yù)收賬款 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本　 　　貸：庫存商品
（三）委托代銷商品的處理	1.視同買斷方式 （1）如果無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，委托方通常應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。 （2）如果受托方可以將商品退回給委托方，委托方通常應(yīng)在收到代銷清單時，確認(rèn)銷售收入。	借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　貸：庫存商品 借：發(fā)出商品 　　貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　貸：發(fā)出商品
	2.收取手續(xù)費方式。 委托方通常應(yīng)在收到代銷清單時，確認(rèn)銷售收入。	借：發(fā)出商品 　　貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　貸：發(fā)出商品 借：銷售費用 　　貸：應(yīng)收賬款
（四）商品需要安裝和檢驗的銷售	企業(yè)通常應(yīng)在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢后，確認(rèn)收入。	借：發(fā)出商品 　　貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　貸：發(fā)出商品
（五）以舊換新銷售的處理	銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理。	借：銀行存款 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　貸：庫存商品 回收的舊商品： 借：原材料或庫存商品 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　貸：銀行存款
（六）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理	1.按商業(yè)折扣應(yīng)扣除后確認(rèn)收入	借：銀行存款 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本　 　　貸：庫存商品
	2.現(xiàn)金折扣	收入確認(rèn)時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入財務(wù)費用。分錄略
	3.銷售折讓	已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)在發(fā)生時沖減折讓當(dāng)期銷售商品收入；
（七）銷售退回	1.未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的。	借：庫存商品 　　貸：發(fā)出商品 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　貸：應(yīng)收賬款
	2.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，	企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。 （銷售的反分錄）
	3.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的	沖減報告年度的收入、成本和費用
（八）附有銷售退回條件的商品銷售	1.企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；	借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本　 　　貸：庫存商品 確認(rèn)估計銷售退回 借：主營業(yè)務(wù)收入 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　預(yù)計負(fù)債 退貨期未滿，不能調(diào)整收入成本，可以調(diào)整預(yù)計負(fù)債，且為1筆分錄 退貨期已滿，調(diào)整收入成本，同時調(diào)整預(yù)計負(fù)債，且為1筆分錄
	2.企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。	借：發(fā)出商品 　　貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款 　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 退貨期未滿，不能調(diào)整收入成本，上述反分錄，且2筆分錄。 退貨期已滿，調(diào)整收入成本，且為2筆或以上分錄
（九）分期收款銷售商品	應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認(rèn)收入。	借：長期應(yīng)收款 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　未實現(xiàn)融資收益 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　貸：庫存商品 本期攤銷金額＝（長期應(yīng)收款期初余額－未實現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率 借：未實現(xiàn)融資收益 　　貸：財務(wù)費用 借：銀行存款 　　貸：長期應(yīng)收款 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（十）捆綁銷售	應(yīng)將總的銷售金額按各項商品或勞務(wù)的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。	確認(rèn)兩項以上商品或勞務(wù)的收入，結(jié)轉(zhuǎn)兩項以上商品的成本
（十一）售后回購的處理	1.回購價格確定	借：銀行存款 　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 借：財務(wù)費用 　　貸：其他應(yīng)付款
	2.回購價格不確定	確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十一章P257·2015年試題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為200萬元，增值稅額為34萬元，當(dāng)日，商品運(yùn)抵乙公司，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價值上給予3%的折讓。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入是（ ）。

A.190.12萬元

B.200萬元

C.190.06萬元

D.194萬元

【正確答案】D

【答案解析】企業(yè)確認(rèn)收入時需要按照考慮銷售折讓后的金額計量，因此甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入＝200×（1－3%）＝194（萬元）。

2.（《應(yīng)試指南》第十一章P261）下列關(guān)于銷售退回的說法，不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（ ）。

A.銷售退回是由于產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因造成的

B.對于未確認(rèn)收入的銷售退回，應(yīng)該重新確認(rèn)為庫存商品

C.無論銷售退回何時發(fā)生，都應(yīng)該沖減當(dāng)年的銷售收入和銷售成本

D.對于已確認(rèn)收入的銷售退回，涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)該相應(yīng)的沖銷財務(wù)費用

【正確答案】C

【答案解析】選項C，對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)該按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，調(diào)整報告年度的銷售收入和銷售成本。

3.（《應(yīng)試指南》第十一章P271）芭莎公司為大型電子商務(wù)公司，主要經(jīng)營服裝、鞋襪等銷售業(yè)務(wù)，其在2014年發(fā)生的有關(guān)商品銷售資料如下。

（1）芭莎公司為推廣一款西服套裝本期制定一包郵特惠套餐，套餐價款299元。針對該套餐芭莎公司附贈棉質(zhì)襯衫一件，同時約定消費者在購入該西服后可在30日內(nèi)無條件退貨。芭莎公司2014年12月共計銷售套餐4000件，預(yù)計退貨率為20%。該套餐中西服套裝市場公允售價320元/件，襯衫市場公允售價40元/件，郵費10元/套。至2014年年末，尚未發(fā)生退貨。

（2）芭莎公司針對一款女裙促銷活動如下：女裙促銷價格為每件89元，加1元優(yōu)惠購買價可得優(yōu)質(zhì)棉襪一雙，其中女裙市場公允售價為90元/件，棉襪市場公允售價為10元/件。芭莎公司本期共計銷售女裙2000件，全部顧客均支付了優(yōu)惠購買價。

（3）芭莎公司與瑪尼公司簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議約定，芭莎公司為瑪尼公司代銷一款露肩風(fēng)衣，該風(fēng)衣代銷價格為2888元，芭莎公司從網(wǎng)絡(luò)收取訂單后通知瑪尼公司，由瑪尼公司直接發(fā)貨給顧客，每銷售一件風(fēng)衣，芭莎公司從中收取手續(xù)費200元。本期芭莎公司代銷風(fēng)衣485件。

（4）芭莎公司針對一女款高跟鞋進(jìn)行促銷，促銷活動約定顧客每在12月份之前預(yù)付購貨款100元，并在2014年年末支付尾款，即可贏取市場價值10元小禮品一份。2014年芭莎公司12月份之前共收到2000筆預(yù)付款項，截至2014年年末共計銷售該款女鞋4000雙，每雙女鞋售價188元。該批小禮品是芭莎公司專門從市場購入用于本次女鞋促銷，每件禮品成本8元。

（5）芭莎公司針對一女款羽絨服進(jìn)行促銷，促銷活動約定顧客支付600元可購買該款羽絨服并獲得芭莎公司60積分，積分有效期截止日為2014年12月31日。顧客憑60積分外加200元可在芭莎公司三款針織衫中任選一件，芭莎公司三款針織衫單位售價均為320元。芭莎公司2014年銷售羽絨服2600件，授予積分156000個。另外，芭莎公司本期銷售針織衫6000件，其中2400件由顧客以所獲積分和現(xiàn)金支付。

不考慮增值稅等其他因素影響。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），計算2014年芭莎公司針對該事項應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

（2）根據(jù)資料（2），計算2014年芭莎公司針對該事項應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

（3）根據(jù)資料（3），計算2014年芭莎公司針對該事項應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

（4）根據(jù)資料（4），計算2014年芭莎公司針對該事項應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

（5）根據(jù)資料（5），計算2014年芭莎公司針對該事項應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

【正確答案】（1）針對資料（1）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)收入＝299×4000×（1-20%）＝956800（元），其中西服套裝應(yīng)確認(rèn)收入＝956800×320/（320＋40）＝850488.89（元），襯衫應(yīng)確認(rèn)收入＝956800×40/（320＋40）＝106311.11（元）。

（2）針對資料（2）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)收入＝（89＋1）×2000＝180000（元），其中女裙應(yīng)確認(rèn)收入＝180000×90/（90＋10）＝162000（元），棉襪應(yīng)確認(rèn)收入＝180000×10/（90＋10）＝18000（元）。

（3）針對資料（3）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)代銷手續(xù)費收入＝200×485＝97000（元）

（4）針對資料（4）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)收入＝188×4000＝752000（元）

（5）針對資料（5）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)收入＝600×2600-120×2600＋320×6000＋120×200＝3192000（元）

注：每個積分的公允價值＝（320-200）/60＝2（元）

具體的會計處理為：

借：銀行存款（600×2600）1560000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1248000

遞延收益（120×2600）312000

借：銀行存款（3600×320＋2400×200）1632000

遞延收益312000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1944000

故應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝1248000＋1944000＝3192000（元）

【思路點撥】公司銷售2600件羽絨服，每件授予獎勵積分為60分，獎勵積分的公允價值為每分＝（320－200）/60＝2（元），因此授予獎勵積分的總的公允價值為120×2600。這里120×2600表示的就是因銷售羽絨服授予獎勵積分的公允價值總額。這里的120×200表示未使用的獎勵積分轉(zhuǎn)為收入的金額，因為有2400件是因為顧客使用獎勵積分取得的，即使用的獎勵積分的價值為120×2400元，剩余的120×200因為獎勵積分使用有效期已到，因此需要轉(zhuǎn)為收入。

4.（《經(jīng)典題解》第十一章P221·2015年試題）下列關(guān)于會計要素確認(rèn)的表述中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。

A.BOT業(yè)務(wù)中確認(rèn)建造服務(wù)收入的同時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

B.航空公司授予乘客的獎勵積分應(yīng)當(dāng)作為確認(rèn)相關(guān)機(jī)票收入當(dāng)期的銷售費用處理

C.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)扣除融資因素的影響確認(rèn)收入

D.按公允價值達(dá)成的售后租回交易中，形成融資租賃的售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)遞延確認(rèn)損益

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，應(yīng)該將獎勵積分按照公允價值確認(rèn)為遞延收益，在將來乘客使用時轉(zhuǎn)入使用積分當(dāng)期的收入金額。

5.（《經(jīng)典題解》第十一章P228）甲公司為大型家電銷售企業(yè)。2016年5月舉辦“買一贈一”商品促銷活動，活動規(guī)定顧客在活動期間凡購買一臺某型號的電視機(jī)均可獲贈一臺空調(diào)。該型號電視機(jī)的銷售價格為每臺7000元，成本為每臺4800元；贈送的空調(diào)每臺市價為3000元，每臺成本為2000元。2016年該促銷活動期間，甲公司共銷售該型號電視機(jī)1萬臺。不考慮增值稅等其他因素。下列有關(guān)甲公司的會計處理中，不正確的是（ ）。

A.電視機(jī)確認(rèn)收入為7000萬元

B.電視機(jī)結(jié)轉(zhuǎn)成本為4800萬元

C.空調(diào)確認(rèn)收入為2100萬元

D.空調(diào)結(jié)轉(zhuǎn)成本為2000萬元

【正確答案】A

【答案解析】借：銀行存款 7000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——電視機(jī) ［7000×7000/（7000＋3000）］4900

——空調(diào) ［7000×3000/（7000＋3000）］2100

借：主營業(yè)務(wù)成本——電視機(jī) 4800

——空調(diào) 2000

貸：庫存商品——電視機(jī) 4800

——空調(diào)2000

6.（《經(jīng)典題解》第十一章P228）甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年11月6日甲公司與丙公司簽訂委托代銷合同，委托丙公司代銷商品200件。協(xié)議價為每件（不含增值稅）5萬元，每件成本為3萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司未銷售的商品不得退回給甲公司。2016年11月20日甲公司發(fā)出商品，甲公司給丙公司開具增值稅專用發(fā)票。2016年12月丙公司實際對外銷售60件商品。2016年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品60件。下列關(guān)于2016年甲公司對該代銷業(yè)務(wù)的會計處理中，表述不正確的是（ ）。

A.應(yīng)確認(rèn)的收入為300萬元

B.應(yīng)確認(rèn)的收入為1000萬元

C.應(yīng)確認(rèn)的銷售成本為600萬元

D.應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額為170萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題屬于視同買斷方式銷售商品的行為，且受托方未出售商品不能退回，所以，甲公司應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的收入＝200×5＝1000（萬元），應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額為170萬元，應(yīng)確認(rèn)的銷售成本＝200×3＝600（萬元）。