2017年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》現(xiàn)金流量表考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 現(xiàn)金流量表 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。

1.現(xiàn)金

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金主要包括：

（1）庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。

（2）銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時(shí)用于支付的存款。例如，不能隨時(shí)支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

（3）其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。

2.現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等。

現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。例如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。

現(xiàn)金等價(jià)物的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即，①期限短；②流動(dòng)性強(qiáng)；③易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；④價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

（二）特殊項(xiàng)目

1.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

個(gè)別現(xiàn)金流量表：

（1）發(fā)生吸收合并（含同一控制和非同一控制）或業(yè)務(wù)合并的情況下

取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額＝購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分－其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物

【提示】如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

（2）控股合并取得的情況下

取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額＝購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分

合并現(xiàn)金流量表：

控股合并的情況下，取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額＝購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分－子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物

【提示】如為負(fù)數(shù)，在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示。

2.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

個(gè)別現(xiàn)金流量表：

（1）處置營業(yè)單位的情況下

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額＝收到的對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分－其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物

【提示】如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

（2）處置控股合并的子公司的情況下

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額＝收到的對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分

合并現(xiàn)金流量表：

控股合并的情況下，處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額＝收到的對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分－子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物

【提示】如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

記憶訣竅：對(duì)于資產(chǎn)類項(xiàng)目，增就記減；減就記增。

對(duì)于負(fù)債類項(xiàng)目，增就記增；減就記減。

對(duì)于損益類項(xiàng)目，減少利潤的就調(diào)增，增加利潤的就調(diào)減。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十七章P383）下列項(xiàng)目中不影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的是（ ）。

A.以現(xiàn)金購買辦公用品

B.以銀行承兌匯票償還貨款

C.本期銷售商品收到的現(xiàn)金

D.以現(xiàn)金支付稅費(fèi)

【正確答案】B

【答案解析】銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以選項(xiàng)B不符合題意。

2.（《應(yīng)試指南》第十七章P384）下列項(xiàng)目中，不應(yīng)作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的調(diào)增項(xiàng)目的是（ ）。

A.編報(bào)當(dāng)期確認(rèn)的發(fā)行債券的利息費(fèi)用

B.編報(bào)當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)折舊

C.編報(bào)當(dāng)期確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益

D.編報(bào)當(dāng)期發(fā)生的存貨減少

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)C，期末確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的調(diào)減項(xiàng)目。

3.（《經(jīng)典題解》第十七章P331·2015年試題）甲公司為制造企業(yè)，20×4年發(fā)生以下現(xiàn)金流量：（1）將銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款申請(qǐng)保理，取得現(xiàn)金1200萬元，銀行對(duì)于標(biāo)的債權(quán)具有追索權(quán)；（2）購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬元；（3）收到保險(xiǎn)公司對(duì)存貨損毀的賠償款120萬元；（4）收到所得稅返還款260萬元；（5）向其他方提供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬元。不考慮其他因素。甲公司20×4年經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（ ）。

A.780萬元

B.980萬元

C.1980萬元

D.2180萬元

【正確答案】A

【答案解析】事項(xiàng)（1）屬于籌資活動(dòng)；事項(xiàng)（2）屬于投資活動(dòng)；其余事項(xiàng)屬于經(jīng)營活動(dòng)，產(chǎn)生的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額＝120＋260＋400＝780（萬元）。

4.（《經(jīng)典題解》第十七章P331·2014年試題）下列各項(xiàng)中，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動(dòng)的是（ ）。

A.以存貨抵償債務(wù)

B.以銀行存款支付采購款

C.將現(xiàn)金存為銀行活期存款

D.以銀行存款購買2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A，不涉及現(xiàn)金流量凈額變動(dòng)；選項(xiàng)C，銀行活期存款屬于現(xiàn)金，不涉及現(xiàn)金流量凈額的變動(dòng)；選項(xiàng)D，2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物，不涉及現(xiàn)金流量凈額的變動(dòng)。

5.（《經(jīng)典題解》第十七章P342）下列各項(xiàng)現(xiàn)金流量中，不屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（ ）。

A.長期股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利

B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息

C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款

D.因固定資產(chǎn)毀損收取的保險(xiǎn)公司賠償

【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)B，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

6.（《經(jīng)典題解》第十七章P343）甲公司2016年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）期初出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊為80萬元（均為以前年度計(jì)提），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）以現(xiàn)金200萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計(jì)入當(dāng)期損益，20萬元計(jì)入在建工程的成本。（3）以現(xiàn)金2500萬元購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊500萬元，全部計(jì)入當(dāng)期損益。（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備920萬元。（5）遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬元。（6）出售本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為100萬元，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬元。（7）期初應(yīng)收賬款余額為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入6700萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5200萬元，期末應(yīng)收賬款余額為2500萬元。甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6500萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2016年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有（ ）。

A.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入260萬元

B.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入5200萬元

C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2800萬元

D.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額6080萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】選項(xiàng)A，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入＝（1）60＋（6）200＝260（萬元）；選項(xiàng)B，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入＝（7）利潤表營業(yè)收入6700＋（應(yīng)收賬款年初1000－年末2500）＝5200（萬元）；選項(xiàng)C，投資活動(dòng)現(xiàn)金流出＝（2）200＋（3）2500＋（6）100＝2800（萬元）；選項(xiàng)D，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤6500－（1）（60－10）＋（2）40＋（3）500＋（4）920－（5）230－（6）（200－100）＋（7）（1000－2500）＝6080（萬元）。