2017年注冊會計師《會計》外幣財務報表考察星級配套練習

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知識點 外幣財務報表折算 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）境外經(jīng)營財務報表的折算

1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

3.產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨作為“其他綜合收益”項目列示。

（二）包含境外經(jīng)營的合并財務報表編制的特別處理

1.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表。

借：其他綜合收益

貸：少數(shù)股東權益

2.母公司含有實質上構成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應轉入“其他綜合收益”。

借：其他綜合收益

貸：財務費用

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第十五章P340·2016年試題）下列各項關于外幣財務報表折算的會計處理中，正確的是（ ）。

A.合并財務報表中各子公司之間存在實質上構成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額應由少數(shù)股東承擔

B.在合并財務報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應在歸屬于母公司的所有者權益中單列外幣報表折算差額項目反映

C.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質上構成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務報表中轉入當期財務費用

D.以母公司記賬本位幣反映的實質上構成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務報表中應轉入其他綜合收益

【正確答案】D

【答案解析】選項A，不需要由少數(shù)股東承擔；選項B，合并財務報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項目中反映；選項C，轉入其他綜合收益，而不是財務費用。

2.（《應試指南》第十五章P341·2015年試題）下列各項中，在對境外經(jīng)營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則規(guī)定的有（ ）。

A.股本采用股東出資日的即期匯率折算

B.可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算

C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算

D.當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，“未分配利潤”項目用期初未分配利潤＋當期利潤表折算凈利潤－本期計提盈余公積等利潤分配的金額計算得出。

3.（《應試指南》第十五章P341·2014年試題）對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的有（ ）。

A.盈余公積

B.未分配利潤

C.長期股權投資

D.交易性金融資產(chǎn)

【正確答案】CD

【答案解析】在對外幣報表折算時，資產(chǎn)和負債項目應按照期末資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算，所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

4.（《應試指南》第十五章P343）合并報表中對境外子公司財務報表折算時，下列項目產(chǎn)生的匯兌差額不應由母公司和少數(shù)股東共同承擔的是（ ）。

A.子公司對集團外企業(yè)的預付賬款

B.子公司對集團外企業(yè)的應收賬款

C.子公司從集團外購入的固定資產(chǎn)

D.母公司對子公司無清償計劃的借款

【正確答案】D

【答案解析】母公司實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額不應該由少數(shù)股東承擔，母公司對子公司無清償計劃的借款就是這種情況，所以選項D符合題意。

5.（《經(jīng)典題解》第十五章P305）下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（ ）。

A.資產(chǎn)項目和負債項目應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算

B.所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用交易發(fā)生時的即期匯率進行折算

C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算

D.在部分處置境外經(jīng)營時，應將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關的全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益

【正確答案】D

【答案解析】選項D，如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營子公司，在上期資產(chǎn)負債表日將該子公司財務報表折算為記賬本位幣計量時，產(chǎn)生的外幣報表折算差額計入合并資產(chǎn)負債表中所有者權益下“其他綜合收益”項目。如果企業(yè)處置該境外經(jīng)營，則這部分外幣報表折算差額也要轉出，計入當期損益。但如果是部分處置的情況下，應按處置比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

6.（《經(jīng)典題解》第十五章308）A公司持有在境外注冊的B公司80%的股權，能夠對B公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。A公司以人民幣作為記賬本位幣，B公司以港幣作為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時A公司和B公司均采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算。（1）20×5年10月20日，A公司以每股4美元的價格購入C公司股票100萬股，支付價款400萬美元，另支付交易費用1萬美元。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為1美元＝6.82元人民幣。20×5年12月31日，C公司股票的市價為每股5美元。（2）20×5年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，A公司其他有關資產(chǎn)、負債項目的期末余額如表15-1所示：

表15-1 A公司相關資產(chǎn)、負債項目期末余額表

項目	外幣金額	按照20×5年12月31日即期匯率調整前的人民幣賬面余額
銀行存款	3000萬美元	20360萬元
應收賬款	1500萬美元	10225萬元
預付款項	500萬美元	3415萬元
長期應收款	7500萬港元	6465萬元
持有至到期投資	200萬美元	1365萬元
短期借款	100萬美元	710萬元
應付賬款	1200萬美元	8144萬元
預收款項	400萬美元	2800萬元

上述長期應收款實質上構成了A公司對B公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應收款外，其他資產(chǎn)、負債均與關聯(lián)方無關。20×5年12月31日，即期匯率為1美元＝6.80元人民幣，1港元＝0.86元人民幣。（3）因對B公司外幣報表折算產(chǎn)生“外幣報表折算差額”100萬元。A公司20×5年編制合并報表時，上述交易或事項對合并營業(yè)利潤影響的表述中，正確的有（ ）。

A.個別報表產(chǎn)生的匯兌收益導致合并營業(yè)利潤減少9萬元

B.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤672萬元

C.長期應收款產(chǎn)生的匯兌損失轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”時，增加合并營業(yè)利潤15萬元

D.因對B公司外幣報表折算產(chǎn)生差額增加合并營業(yè)利潤120萬元

【正確答案】BC

【答案解析】選項A，個別報表產(chǎn)生的匯兌收益導致合并營業(yè)利潤增加9萬元；選項B，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤＝100×5×6.80－100×4×6.82＝672（萬元）；選項C，長期應收款產(chǎn)生的匯兌損失在編制合并報表時，應借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，貸記“財務費用”15萬元；選項D，因對B公司外幣報表折算產(chǎn)生的差額不影響合并營業(yè)利潤。