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知識(shí)點(diǎn):分析程序的目的
過(guò)程
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目的
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錯(cuò)報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)
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要求
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風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 | 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(報(bào)表層次與認(rèn)定層次) | 強(qiáng)制使用 |
實(shí)質(zhì)性程序 | 當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序 | 識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)(認(rèn)定層次) | 任意選擇 |
完成審計(jì)工作 | 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致 | 再評(píng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(報(bào)表層次) | 強(qiáng)制使用 |
(一)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
1.目的
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢(xún)問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用,以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。需要注意的是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。例如,在對(duì)內(nèi)部控制的了解中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)運(yùn)用分析程序。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)
?。?)使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng),其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶(hù)余額及其相互之間的關(guān)系;所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶(hù)余額變化的分析,并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。
?。?)與實(shí)質(zhì)性分析程序相比,在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序并不足以提供很高的保證水平。
?。ǘ┯米鲗?shí)質(zhì)性程序,識(shí)別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)
1.目的
在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種,單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試,收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。
2.適用條件
當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。
如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量,節(jié)約審計(jì)成本,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)工作更有效率和效果。
3.總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí),并不是必須使用分析程序。這是因?yàn)獒槍?duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試而不實(shí)施分析程序,同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的。分析程序并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。從審計(jì)過(guò)程整體來(lái)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依賴(lài)實(shí)質(zhì)性分析程序,而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。
(三)用于總體復(fù)核
1.目的
在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解是一致的。
2.總體要求
在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握,評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性,考慮是否需要追加審計(jì)程序,以便為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。
3.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)
?。?)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的分析程序比較:兩者使用的比較和分析的手段基本相同,但目的不同,實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)也不同,以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量也不同。
(2)與實(shí)質(zhì)性分析程序比較:在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶(hù)余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平,因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體,而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。
4.再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí),如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng),并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分,是否有必要追加審計(jì)程序。
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