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2015年注冊會計師考試《審計》知識點:重要性水平的確定

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2015/01/22 11:16:04 字體:

為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試,正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點,希望能夠提升您的備考效果,祝您學(xué)習(xí)愉快!

知識點:重要性水平的確定

時間:在計劃審計工作時,注冊會計師應(yīng)當確定一個可接受的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額(數(shù)量)上重大的錯報。

考慮的因素:

1.對被審計單位及其環(huán)境的了解(風險評估);

2.審計目標;

3.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;

4.財務(wù)報表項目的金額及其波動的幅度。

(一)財務(wù)報表整體的重要性

財務(wù)報表層次的重要性水平在數(shù)量的確定一般采用經(jīng)驗法則:

重要性水平=基準×百分比

1.適當?shù)幕鶞?/strong>

注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度,充分考慮被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境,選用如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等財務(wù)報表要素,或報表使用者特別關(guān)注的項目作為適當?shù)幕鶞省?

選擇基準應(yīng)考慮的因素:

(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用);

(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目;

(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;

(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;

(5)基準的相對波動性。

選擇基準的舉例

被審計單位的情況 
可能選擇的基準 
企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定  
經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤 
企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動,盈利和虧損交替發(fā)生  
過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/虧損絕對數(shù)的平均值  
新設(shè)企業(yè),處于開辦期  
總資產(chǎn) 
新興行業(yè),目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力  
主營業(yè)務(wù)收入 

  2.百分比

  (1)應(yīng)當運用職業(yè)判斷(經(jīng)驗);

 ?。?)考慮百分比與基準的關(guān)系;

  例如:稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。

  (3)不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

  選擇百分比的舉例

選擇的基準  
通??赡苓x擇的百分比  
經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤 
不超過10%  
主營業(yè)務(wù)收入 
不超過2%  
總資產(chǎn) 
不超過2%  
非盈利機構(gòu):收入或費用總額  
不超過2%  

  (二)各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平

  根據(jù)被審計單位的特定情況,如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露,其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性,但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策,注冊會計師還應(yīng)當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

  (三)實際執(zhí)行的重要性

  1.定義

  實際執(zhí)行的重要性,是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額,旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?/p>

  如果適用,實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

  2.確定實際執(zhí)行的重要性的影響因素

  確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素:

 ?。?)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);

 ?。?)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;

 ?。?)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

  3.定量確定

  實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。

接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況 
(1)非連續(xù)審計;
(2)以前年度審計調(diào)整較多;
(3)項目總體風險較高 
接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況 
(1)連續(xù)審計,以前年度審計調(diào)整較少;
(2)項目總體風險較低  

  4.運用

  在實務(wù)中,注冊會計師通常制定審計計劃時,會將金額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍,因為這些賬戶有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。

  在實施分析程序時,運用實際執(zhí)行的重要性確定可接受的差異臨界值;

  在實施審計抽樣時,運用實際執(zhí)行的重要性確定可容忍錯報等。

  (四)審計過程中修改重要性

  如果在審計過程中獲知了某項信息,而該信息可能導(dǎo)致注冊會計師確定與原來不同的金額,注冊會計師應(yīng)當修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用)。

  導(dǎo)致在審計過程中修改重要性的因素:

 ?。?)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);

 ?。?)獲取新信息;

  (3)通過實施進一步審計程序,注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

  如果認為運用低于最初確定的財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用)是適當?shù)?,注冊會計師?yīng)當確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性,并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是否仍然適當。

  (五)重要性與審計風險、審計證據(jù)的關(guān)系

  1.重要性與審計風險之間成反向變動關(guān)系

  在制定審計計劃時,注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計風險確定重要性水平。

 ?。ù嬖诘模徲嬶L險越大,重要性數(shù)額就得越小。如果注冊會計師通過初步分析,認為客戶財務(wù)報表中出現(xiàn)錯報的可能性較大,注冊會計師難以將報表中重要錯報的查出的可能性也就越大,即“存在的審計風險”較大,注冊會計師應(yīng)采用較低的重要性水平,以獲取充分的審計證據(jù),降低審計風險至可接受水平。

  2.重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系

  重要性是注冊會計師對財務(wù)報表能容忍的最大錯報。如果重要性水平定得較低(指金額的大?。砻鲗徲媽ο笾匾?,意味著注冊會計師把超過水平的錯報要查出來,在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試,獲取較多的證據(jù)??梢?,重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。

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