2015年注會《審計》知識點：銷售與收款交易的實質(zhì)性程序

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　　知識點：銷售與收款交易的實質(zhì)性程序

　　（一）銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序

　　注冊會計師在對交易和余額實施細節(jié)測試前實施實質(zhì)性分析程序，符合成本效益原則。具體到銷售與收款交易和相關余額，其應用包括：

　　1.識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易。

　　2.確定期望值。

　　3.確定可接受的差異額。

　　4.識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關系。

　　注冊會計師應當計算實際和期望值之間的差異，這涉及一些比率和比較，包括：

　?。?）觀察月度（或每周）的銷售記錄趨勢，與往年或預算或者同行業(yè)公司的銷售情況相比較。任何異常波動都必須與管理層討論，如果有必要的話還應做進一步的調(diào)查。

　?。?）將銷售毛利率與以前年度或預算或者同行業(yè)公司的銷售毛利率相比較。如果被審計單位各種產(chǎn)品的銷售價格是不同的，那么就應當對每個產(chǎn)品或者相近毛利率的產(chǎn)品組進行分類比較。任何重大的差異都需要與管理層溝通。

　?。?）計算應收賬款周轉率和存貨周轉率，并與以前年度或者預算或者同行業(yè)公司的相關指標相比較。未預期的差異可能由很多因素引起，包括未記錄銷售、虛構銷售記錄或截止問題。

　?。?）檢查異常項目的銷售，例如對大額銷售以及未從銷售記錄過入銷售總賬的銷售應予以調(diào)查。對臨近年末的異常銷售記錄更應加以特別關注。

　　5.調(diào)查重大差異并做出判斷

　　6.評價分析程序的結果

　　（二）銷售交易的細節(jié)測試

　　1.登記入賬的銷售交易是真實的（真實性測試）

　　對這一目標，注冊會計師一般關心三類錯誤的可能性：

　　2.已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整性測試）

　　從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬（即賬證核對），是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。為使這一程序有效，注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔。

　　由原始憑證追查至明細賬與從明細賬追查至原始憑證的測試順序是有區(qū)別的：

　　由原始憑證追查至明細賬（順查法）用來測試業(yè)務的“完整性”認定；

　　從明細賬追查至原始憑證（逆查法）用來測試業(yè)務的“發(fā)生”或“存在”的認定；

　　即：測試真實性目標時，起點是明細賬；測試完整性目標時，起點應是發(fā)貨憑證等原始憑證。

　　3.登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價（計價測試）

　　計價測試的實質(zhì)性程序主要是復算會計記錄中的數(shù)據(jù)：

　?。?）以主營業(yè)務收入明細賬中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務的合計數(shù)與應收賬款明細賬和銷售發(fā)票存根進行比較核對。

　　（2）將銷售發(fā)票存根上所列的單價，與經(jīng)過批準的商品價目表進行比較核對，其金額小計和合計數(shù)也要進行復算。

　?。?）將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等，與發(fā)運憑證進行比較核對。

　?。?）審核客戶訂購單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。

　　4.登記入賬的銷售交易分類恰當

　　銷售分類恰當?shù)臏y試一般可與計價準確性測試一并進行。注冊會計師可以通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務的類別是否恰當，并以此與賬簿的實際記錄做比較。

　　5.銷售交易的記錄及時

　　6.銷售交易已正確計入明細賬并正確匯總

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