2015注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試

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　　知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試

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　　如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　在對(duì)被審計(jì)單位銷(xiāo)售與收款交易實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把測(cè)試重點(diǎn)放在被審計(jì)單位是否設(shè)計(jì)了由人工執(zhí)行或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的更高層次的調(diào)節(jié)和比對(duì)控制，是否生成例外報(bào)告，管理層是否及時(shí)調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并采取管理措施，而不是全部只測(cè)試員工在數(shù)據(jù)輸入階段執(zhí)行的預(yù)防性控制。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)管理層用于監(jiān)控銷(xiāo)售與收款交易的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，例如銷(xiāo)售額和毛利率預(yù)算、應(yīng)收賬款平均收款期等。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)執(zhí)行分析程序和截止測(cè)試，可以對(duì)應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)等認(rèn)定獲取多大程度的保證。如果能夠獲得充分保證，則意味著不需要執(zhí)行大量的控制測(cè)試。

　　4.為獲取相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否可能被評(píng)估為低的有關(guān)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要對(duì)被審計(jì)單位重要的控制，尤其是對(duì)易出現(xiàn)高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金收款和存儲(chǔ)的控制的有效運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試。

　　5.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴(lài)的內(nèi)部控制是由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的，就應(yīng)當(dāng)測(cè)試：

　?。?）相關(guān)一般控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；（測(cè)試一般控制）

　　（2）針對(duì)認(rèn)定層次的控制，如收款折扣的計(jì)算；（測(cè)試應(yīng)用控制）

　?。?）人工跟進(jìn)措施。（測(cè)試人工控制）

　　6.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的高低，對(duì)控制測(cè)試的影響：

　?。?）在控制風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮評(píng)估的控制要素的所有主要方面和控制測(cè)試的結(jié)果，以便能夠得出這樣的結(jié)論：控制能夠有效運(yùn)行，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)誤和舞弊。

　?。?）如果將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中或高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能僅僅需要在對(duì)控制活動(dòng)的處理情況進(jìn)行詢(xún)問(wèn)時(shí)記錄對(duì)控制活動(dòng)的了解，并檢查已實(shí)施控制的相關(guān)證據(jù)。

　　7.如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在年末審計(jì)時(shí)選擇項(xiàng)目測(cè)試控制在剩余期間的運(yùn)行情況，以確定控制是否在整個(gè)會(huì)計(jì)期間持續(xù)運(yùn)行有效。

　　8.控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型主要包括詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類(lèi)型。

　　（二）以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮以被審計(jì)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)實(shí)施控制測(cè)試。

　　表9-3“銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表”和表9-5“收款交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表”，以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定為起點(diǎn)，列示了相應(yīng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制和常用控制測(cè)試程序。

　?。ㄈ┮燥L(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試