2015年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

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　　知識(shí)點(diǎn)：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　?。ㄒ唬┰谧R(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生。被審計(jì)單位不同，管理層實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力不同，其舞弊所涉及的具體認(rèn)定也不同。

　?。ǘ┩ㄟ^實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動(dòng)獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；

　　（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)包括詢問管理層以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查程序。

　?。ㄈ┏Ｓ玫氖杖氪_認(rèn)舞弊手段

　　（1）為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入；

　?。?）為了達(dá)到報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等目的而少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入。

　?。ㄋ模┩ǔ１砻鞅粚徲?jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象

　　存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺，從而更有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施。

　　表明可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象：

　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的客戶是否付款取決于下列情況：

　　①能否從第三方取得融資；

　?、谀芊褶D(zhuǎn)售給第三方（如經(jīng)銷商）；

　?、郾粚徲?jì)單位能否滿足特定的重要條件。

　?。?）未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品；

　　（3）未經(jīng)客戶同意，將商品運(yùn)送到銷售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)；

　?。?）被審計(jì)單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉(cāng)庫(kù)或貨運(yùn)代理人，卻未指明何客戶；

　?。?）在實(shí)際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票；

　?。?）對(duì)于期末之后的發(fā)貨，在本期確認(rèn)相關(guān)收入；

　?。?）實(shí)際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨；

　?。?）已經(jīng)銷售給貨運(yùn)代理人的商品，在期后有大量退回；

　?。?）銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶；

　?。?0）在接近期末時(shí)發(fā)生了大量或大額的交易；

　?。?1）交易之后長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算；

　?。?2）在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度；

　　（13）發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的情況；

　?。?4）應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí)，付款單位與購(gòu)買方不一致，存在較多代付款的情況；

　?。?5）交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途；

　　（16）主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。

　?。ㄎ澹?duì)收入確認(rèn)實(shí)施分析程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施分析程序，可能識(shí)別出注意到的異常關(guān)系，或難以發(fā)現(xiàn)的變動(dòng)趨勢(shì)，從而有目的、有針對(duì)性地關(guān)注可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，有助于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)，為設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)。

　　在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的分析程序包括：

　　1.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較；

　　2.分析月度或季度銷售量變動(dòng)趨勢(shì)；

　　3.將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較；

　　4.將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；

　　5.分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系；

　　6.分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、差旅費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。

　　如果發(fā)現(xiàn)異?；蚱x預(yù)期的趨勢(shì)或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要認(rèn)真調(diào)查其原因，評(píng)價(jià)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　涉及期末收入和利潤(rùn)的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注，例如在報(bào)告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易。

　　發(fā)現(xiàn)異?；蚱x預(yù)期的趨勢(shì)或關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的調(diào)查方法：

　　1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的毛利率變動(dòng)較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大；

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查。

　　2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額較大，或其增長(zhǎng)幅度高于銷售收入的增長(zhǎng)幅度；

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要分析具體原因（如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等），并在必要時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧鐢U(kuò)大函證比例、增加截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的比例等。

　　3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的收入增長(zhǎng)幅度明顯高于管理層的預(yù)期。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問管理層的適當(dāng)人員，并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計(jì)證據(jù)一致，例如，如果管理層表示收入增長(zhǎng)是由于銷售量增加所致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)查與市場(chǎng)需求相關(guān)的情況。