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知識(shí)點(diǎn):控制測(cè)試的時(shí)間
?。ㄒ唬┛刂茰y(cè)試的時(shí)間的含義
控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義:
一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試;
二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。
?。ǘ┤绾慰紤]期中審計(jì)證據(jù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在期中進(jìn)行控制測(cè)試。
如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),并擬利用該證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:
1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)
?。?)如果這些控制在剩余期間沒(méi)有發(fā)生變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù);
?。?)如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化(如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動(dòng)),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。
2.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)(了解)
針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:
?。?)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度;
?。?)在期中測(cè)試的特定控制,以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng);
?。?)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度;
(4)剩余期間的長(zhǎng)度;
(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍;
?。?)控制環(huán)境;
控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。
?。?)測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督,以便更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸至期末。
(三)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)
1.基本思路
情況
|
條件
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程序
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控制在本期發(fā)生變化 | 考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。 | 如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。 |
控制在本期未發(fā)生變化 | 不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制。 | 運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性,以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔,但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。 |
如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制,測(cè)試其運(yùn)行有效性。
2.在確定利用以前獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括:
(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性,包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。例如,當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。
?。?)控制特征(人工控制還是自動(dòng)化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時(shí),考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中繼續(xù)測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性。
?。?)信息技術(shù)一般控制的有效性。當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。
?。?)影響內(nèi)部控制重大的人事變動(dòng)。例如,當(dāng)所審計(jì)期間發(fā)生了對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中不依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。
?。?)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對(duì)控制做出相應(yīng)的變動(dòng),但控制卻沒(méi)有做出相應(yīng)的變動(dòng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再依賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
(6)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。
3.不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形
鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性,對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,不論該控制在本期是否發(fā)生變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù),應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。
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