2015年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：控制測試的性質(zhì)

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　　知識(shí)點(diǎn)：控制測試的性質(zhì)

　?。ㄒ唬┛刂茰y試的性質(zhì)的含義

　　1.控制測試→計(jì)劃從控制測試中獲取的保證水平。

　　在計(jì)劃和實(shí)施控制測試時(shí)，對控制有效性的信賴程度越高，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。

　　當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法或不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。

　　2.控制測試的程序：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。

　?。ǘ┐_定控制測試的性質(zhì)時(shí)的要求

　　對于自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測試，注冊會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動(dòng)的控制）運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。

　　（三）實(shí)施控制測試時(shí)對雙重目的的實(shí)現(xiàn)

　　注冊會(huì)計(jì)師可以考慮針對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以評價(jià)控制是否有效運(yùn)行和發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)雙重目的。

　?。ㄋ模?shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

　　1.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)該錯(cuò)報(bào)對相關(guān)控制的運(yùn)行有效性的影響：

　　（1）降低對相關(guān)控制的信賴程度；

　?。?）調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)；

　?。?）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　2.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　3.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的。