2015年注冊會計師考試《會計》知識點：自建固定資產初始計量

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知識點：自行建造固定資產初始計量

自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。

1.自營方式建造固定資產

企業(yè)如以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

　　注意問題：

　?。?）企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。用于生產設備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。

　?。?）建造固定資產領用原材料或庫存商品，其增值稅處理方法如下：

　?。?）建設期間：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，增加所建工程項目的成本或沖減所建工程項目的成本；工程完工后：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。

　?。?）為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等，計入在建工程項目成本。

　?。?）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

　　“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

　　2.出包方式建造固定資產

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

　?。?）建筑工程、安裝工程支出

　　對于發(fā)包企業(yè)而言，固定資產的建造如果采用出包方式，應通過“在建工程”會計科目核算，且企業(yè)與承包單位結算的工程款，應通過該科目核算。但是預付工程款項不通過該科目，應通過“預付賬款”科目。

　?。?）待攤支出

　　待攤支出是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。

　?。?）出包工程的賬務處理

　　企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算。在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出，其次，計算確定已完工的固定資產成本。

　　在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出，待攤支出的分配率可按下列公式計算：