2015年注冊會計師考試《會計》知識點：離職后福利

　　為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校為大家整理了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　知識點：離職后福利

　　1.定義

　　離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。其中，設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃；設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。

　　2.設(shè)定提存計劃的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃（例如為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險費）計算的應(yīng)繳存金額確認為負債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬，賬務(wù)處理為：

　　借：管理費用等【現(xiàn)值】

　　　　未確認融資費用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬【提存計劃應(yīng)繳存金額】

　　期末確認利息費用：

　　借：財務(wù)費用

　　　　貸：未確認融資費用

　　支付時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：銀行存款

　　3.設(shè)定受益計劃的會計處理

　　（1）根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等做出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　【提示1】統(tǒng)計假設(shè)主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；財務(wù)假設(shè)主要包括折現(xiàn)率、未來的工資水平以及年金基金的投資回報率等。

　　【提示2】設(shè)定受益計劃的實施在實務(wù)中，需要精算師參與，精算師的主要任務(wù)是在當(dāng)前環(huán)境下依據(jù)一定假設(shè)對每位職工的年金價值進行合理的精算，并采用專門的方法[通常有應(yīng)計退休金估價法（PUC）、累計收益法（ABM）和等額繳費法（LCM）三種]，確定每期應(yīng)為職工繳費的金額。而會計人員的主要任務(wù)則是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進行相關(guān)的確認和列報。

　　【提示3】折現(xiàn)率。離職后福利可能在數(shù)十年后支付，應(yīng)該折現(xiàn)，折現(xiàn)率可選擇同期限國債利率或高質(zhì)量公司債券的市場收益率。

　?。?）設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

　　設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。

　　（3）根據(jù)設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。

　　（4）根據(jù)設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本、重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額?！疽院髸嬈陂g不能重分類進損益的其他綜合收益】

　　【提示】設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本、費用計入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。