2015年注冊會計師考試《會計》知識點：可回收金額的計量

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校為大家整理了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

知識點：可收回金額的計量

（一）基本方法

要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：

1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

4.以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。

5.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計算可收回金額。例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新計算可收回金額。

（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額

資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。

1.公允價值的確定

2.處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關費用，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。

（三）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計

（1）未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容：

①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。

【提示】預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金流量，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)（或者可銷售狀態(tài)）而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

③資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素：

①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

其原因：

一是籌資活動與企業(yè)經(jīng)營活動性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應納入資產(chǎn)預計現(xiàn)金流量，而且所籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關的現(xiàn)金流出也不應包括在預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量中。

二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎計算確定的，因此，現(xiàn)金流量的預計也必須建立在稅前基礎之上。

③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。

在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計和折現(xiàn)率的預計，應當保持一致。

④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。

為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應當以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，而應當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計。

（3）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法：

方法一：傳統(tǒng)法。使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

方法二：期望現(xiàn)金流量法。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。

2.折現(xiàn)率

在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。

3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計

在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎之上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。

4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計

如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量是外幣，在這種情況下，企業(yè)應當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

（1）應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣（例如為美元）為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。

（2）將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算（人民幣），從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

（3）在該現(xiàn)值基礎上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額。