2015注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：視同銷售所得稅與增值稅的差異

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知識(shí)點(diǎn)：視同銷售所得稅與增值稅的差異

一、所得稅與增值稅的視同銷售概述

（一）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。從上述企業(yè)所得稅實(shí)施條例來(lái)看，企業(yè)所得稅法建立了法人所得稅制，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、總分公司之間的調(diào)撥等不再作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，除此之外的行為都作為所得稅的視同銷售行為。

（二）根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

知識(shí)點(diǎn)連接：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

二、視同銷售之所得稅與增值稅的會(huì)計(jì)處理差異

（一）將貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

所得稅方面：按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在會(huì)計(jì)處理上按照收入準(zhǔn)則，對(duì)收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足五個(gè)條件來(lái)判斷，企業(yè)的此種情況不符合確認(rèn)收入的條件，因此在會(huì)計(jì)上不作收入處理。

增值稅方面：按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購(gòu)的而分別作銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

1.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程＆管理費(fèi)用＆開發(fā)支出等

　　貸：庫(kù)存商品（賬面成本價(jià)）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值*稅率）

2.企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，此時(shí)企業(yè)應(yīng)將外購(gòu)貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程＆管理費(fèi)用＆開發(fā)支出等

　　貸：庫(kù)存商品（外購(gòu)價(jià)款）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（外購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額）

（二）將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)

所得稅方面：按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在會(huì)計(jì)處理上符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。

增值稅方面：按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)的，要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購(gòu)的而在會(huì)計(jì)處理山分別作銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，且符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。

會(huì)計(jì)分錄如下：

1.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于職工福利或者個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值*稅率或征收率）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

2.企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于職工福利或者個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（購(gòu)進(jìn)入賬價(jià)＆公允價(jià)值）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

（三）將貨物用于投資、償債和利潤(rùn)分配

所得稅方面：按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物用于投資、償債和作為股利分配給股東，要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在會(huì)計(jì)處理上符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。

增值稅方面：按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)用于償債和作為給股東分配利潤(rùn)的貨物，無(wú)論是自產(chǎn)或委托加工收回的貨物，還是外購(gòu)的貨物，在增值稅上都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處理，在會(huì)計(jì)處理上符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資＆應(yīng)付賬款＆應(yīng)付股利

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值*稅率或征收率）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

（四）將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

所得稅方面：按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在會(huì)計(jì)處理上按照收入準(zhǔn)則，對(duì)收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足五個(gè)條件來(lái)判斷，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)貨物不符合確認(rèn)收入的條件，因此在會(huì)計(jì)上不作收入處理。

增值稅方面：按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)用于對(duì)外捐贈(zèng)的貨物，無(wú)論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購(gòu)的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處理。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：庫(kù)存商品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

特別注意：對(duì)外捐贈(zèng)后，企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本。另外，由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的捐贈(zèng)支出金額，要看其是否超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，如果沒(méi)有超過(guò)，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過(guò)則超過(guò)部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。