2015年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資的核算

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　　知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資的核算

　　長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下三種類型：

　?。?）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。被投資單位為本企業(yè)的子公司。所占股權(quán)在50%以上，采用成本法核算。

　?。?）共同控制，是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。所占股權(quán)為50%，采用權(quán)益法核算。

　?。?）重大影響，是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。所占股權(quán)為20%-50%，采用權(quán)益法核算。

　　成本法：發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤及其他權(quán)益變動時，投資方不做賬務(wù)處理。

　　成本法核算下的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　　一、同一控制下的控股合并

　　1.一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并

　　初始計(jì)量：合并方應(yīng)在合并日按照取得時被投資方在母公司（即最終控制者所有者權(quán)益賬面價值中所占的份額作為初始投資成本，而不是計(jì)入成本。支付的金額或者以非貨幣性資產(chǎn)投資的或承擔(dān)的債務(wù)投資的賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整“資本公積—資本溢價/股本溢價，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤。

　　2.通過多次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并

　　在取得控制權(quán)日，按照被合并方賬面價值中投資者應(yīng)享有的份額，作為初始投資成本。而不是看母公司。差額計(jì)入資本公積—資本溢價/股本溢價，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤。     注意：在合并日投資者之前采用權(quán)益法核算時產(chǎn)生的“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動”暫時不做處理，直至處置該長期股權(quán)投資時轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　在投資時，投資方如果是以非貨幣性資產(chǎn)投資的，那么其用作投資的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值與公允價值必定會存在差異，此時，按孰高計(jì)量。即如果賬面價值大于公允價，則以賬面價值作為初始投資成本，如果公允價大于賬面價值，那么按照公允價作為初始投資成本，并將差額計(jì)入“營業(yè)外收入”，并要注意累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷的處理。

　　二、非同一控制下企業(yè)合并

　　1.一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并

　　以投資方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和作為初始投資成本；與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，從溢價收入中扣除沖減盈余公積、未分配利潤。

　　2.通過多次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并

　　按原賬面價值+新增投資成本之和作為初始投資成本，之前用權(quán)益法核算產(chǎn)生的“其他綜合收益”暫不處理，直至該資產(chǎn)出售。原持有期間公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期“投資收益”，原計(jì)入“其他綜合收益”的公允價值變動轉(zhuǎn)入“投資收益。”

　　初始投資時：

　　借：長期股權(quán)投資—投資成本

　　　　應(yīng)收股利

　　　　累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷

　　　　管理費(fèi)用

　　　　貸：銀行存款/股本

　　　　　　資本公積—資本溢價/股本溢價

　　　　　　固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

　　　　　　營業(yè)外收入

　　被投資單位發(fā)放股利時：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　實(shí)際收到股利時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　處置時：

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　投資收益

　　權(quán)益法核算：權(quán)益法核算下被投資單位的凈資產(chǎn)有任何風(fēng)吹草動，投資方的“長期股權(quán)投資”賬面價值都要做相應(yīng)的調(diào)整。在初始投資時，交易費(fèi)用計(jì)入了成本。注意“凈資產(chǎn)”包含了商譽(yù)，“可辨認(rèn)凈資產(chǎn)”不包含商譽(yù)。

　　初始計(jì)量：

　　如果是支付現(xiàn)金，則以所支付的所有現(xiàn)金作為初始投資成本（含交易費(fèi)用）。

　　如果是發(fā)行權(quán)益性證券，則按公允價值。

　　初始投資成本的調(diào)整：

　　權(quán)益法核算下，投資額與投資者在被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值所占的份額會有差別，按支付價與公允價孰高計(jì)量。如果支付價高于公允價，則不做調(diào)整按支付價計(jì)量，如果公允價高于支付價，則按公允價作為初始投資成本，差額計(jì)入“營業(yè)外收入。”

　　后續(xù)計(jì)量：

　　1.被投資單位公布凈利潤

　　按照應(yīng)享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)投資收益。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　注意：在投資后，如果在投資方和被投資方出現(xiàn)了內(nèi)部交易，無論是順流交易還是逆流交易都屬未實(shí)現(xiàn)的損益，要調(diào)減凈利潤。

　　2.被投資單位出現(xiàn)虧損

　　假如被投資方出現(xiàn)了虧損，那么投資方要分擔(dān)虧損，原則上以長期股權(quán)投資及長期應(yīng)收款減至零為限。投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失的除外。

　　3.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動，比如持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　　　貸：其他綜合收益

　　4.被投資方發(fā)生其他權(quán)益變動，比如增發(fā)股份。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　　　貸：資本公積—其他資本公積

　　5.處置注意要將持有期間形成的“其他綜合收益”、“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益。”

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動

　　　　　　投資收益

　　同時 借：其他綜合收益

　　　　　　　資本公積—其他資本公積

　　　　　　　貸：投資收益