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2018年注冊會計師《會計》答疑精華：遞延所得稅
注冊會計師考試是一場持久戰(zhàn)，備考過程中總會產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家高效備考2018注會考試，正保會計網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了注會學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細答疑。以下是關(guān)于《會計》中“無形資產(chǎn)遞延所得稅確認”提出的相關(guān)問題及解答，希望對大家有幫助！
提問：
自行研發(fā)無形資產(chǎn)不確認遞延所得稅的理解？
回復(fù)：
自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，在初始確認時，既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以，對于賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異我們不確認暫時性差異的所得稅影響。
其次，解釋如下：
理解①：“既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認無形資產(chǎn)時的分錄是：借：無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出——資本化支出，在此分錄中既沒有影響會計利潤，也沒有影響應(yīng)納稅所得；而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額。
理解②：之所以不確認遞延所得稅資產(chǎn)，是因為：由于無形資產(chǎn)確認時不影響利潤和應(yīng)交所得稅，所以如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則對應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對應(yīng)科目也不能是商譽；又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ，所以對應(yīng)科目也不能是資本公積；那么對應(yīng)科目只對是無形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn) ，貸：無形資產(chǎn)。
由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價值 ，從而違背了歷史成本計量原則；同時這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價值減少了，又產(chǎn)生了新的暫時性差異，這又得確認遞延所得稅資產(chǎn)，這將進入一種無限循環(huán)，所以，這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
所以，對于自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始確認時，計稅基礎(chǔ)=賬面價值×150%。由于初始確認導(dǎo)致的其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的差異，是不確認遞延所得稅的。
注：以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板，版權(quán)屬正保會計網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。
糾錯責(zé)任編輯：小明
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