24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.31 蘋果版本:8.7.31

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示五

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/10/08 11:57:50 字體:

  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

  試題預(yù)測:本章要求掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念與思路。在考試時(shí),結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和循環(huán)部分的各項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序,以綜合題的形式出現(xiàn)。另外有部分了解內(nèi)部控制的選擇題。特別注意近年試題的特點(diǎn),請參考?xì)v年的綜合題。

  【提示】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對綜合題特點(diǎn)。

  資料一:文章資料,描述存在的風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);

  資料二:數(shù)據(jù)資料,列示存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的數(shù)據(jù);

  資料三:內(nèi)部控制或?qū)嵸|(zhì)性程序。

  要求:

  1.針對資料一中的事項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,請逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在,請簡要說明理由,并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次,請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。

  2.逐項(xiàng)判斷資料三所列內(nèi)部控制控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一和資料二識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效?;蛑痦?xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序是否能有效應(yīng)對根據(jù)資料一和資料二識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。請指出資料三所列內(nèi)部控制(實(shí)質(zhì)性程序)與識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對應(yīng)關(guān)系,并簡要說明理由。

  考試技巧:此類題文字量較大,希望看一段文字資料后,即在資料二中尋找對應(yīng)的項(xiàng)目和數(shù)據(jù),進(jìn)行分析??匆痪浠蛞欢挝淖郑头治鲆豁?xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),不要把題看完了作答,這樣考試時(shí)間不夠,并且容易漏掉。把所有的文字資料看完之后,再檢查一下,是否存在還沒有用到的數(shù)據(jù),一般都是你還沒有發(fā)現(xiàn)其存在的風(fēng)險(xiǎn),再在文字資料中去找是否還有沒注意到的地方。

 ?。?)只要資料二中給出了收入、成本數(shù)據(jù),無論題目是否要求,首先計(jì)算毛利率,與前期進(jìn)行比較或與文字資料一所列事項(xiàng)比較。毛利率變化一般會(huì)涉及營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)的認(rèn)定錯(cuò)報(bào),別忘了還有運(yùn)營成本(存貨)的錯(cuò)報(bào)。只要提到銷售價(jià)格、原材料成本等,一定要看毛利率的變化。

  (2)有些數(shù)據(jù)本期與前期相比微發(fā)生變化或本期無發(fā)生額,或余額、發(fā)生額為零的,一般都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

  (3)有關(guān)認(rèn)定,你只要分析有影響的就大膽的寫,不要怕多寫,但不要過于牽強(qiáng)。即你認(rèn)為有理的才寫,不要聯(lián)系太多,也不要怕少寫。

 ?。?)理由盡量全面,計(jì)算的數(shù)據(jù)最好用上。一般理由不正確,會(huì)影響前面風(fēng)險(xiǎn)判斷和認(rèn)定確認(rèn)的得分。

  【一】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)(理解)

  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求:注冊會(huì)計(jì)師必須“了解”被審計(jì)單位及其環(huán)境,包括內(nèi)部控制,以充分“識(shí)別”和“評(píng)估”財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),并針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

  重點(diǎn)理解下面的內(nèi)容:

 ?。?)要求注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是“必須”的程序。

 ?。?)要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的“所有階段”(不僅在計(jì)劃階段)都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。不得未經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

 ?。?)要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序“掛鉤”。

 ?。?)實(shí)質(zhì)性程序是“必須”的程序。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

 ?。?)要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序“形成審計(jì)工作記錄”,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

  【二】項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

  1.討論的目標(biāo):

  項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)。

  2.討論的內(nèi)容:

  (1)被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);

 ?。?)財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式;

 ?。?)由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

  3.討論的作用:

 ?。?)分享了解的信息(目的:了解被審計(jì)單位,進(jìn)行公開的討論)

 ?。?)分享審計(jì)思路和方法(目的:對意見和可能的審計(jì)方法實(shí)施頭腦風(fēng)暴法)

 ?。?)指明方向(目的:為項(xiàng)目組指明審計(jì)方向)

  4.參與討論的人員

 ?。?)項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員;

  (2)信息技術(shù)或其他特殊技能的專家;

  (3)重要區(qū)域項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員(在跨地區(qū)審計(jì)中)。

  5.討論的時(shí)間和方式

  在整個(gè)審計(jì)過程中“持續(xù)”交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。

  【三】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容

  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境:

 ?。?)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;

 ?。?)被審計(jì)單位的性質(zhì);

 ?。?)被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;

  (4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);

 ?。?)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià);

 ?。?)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

  【四】了解內(nèi)部控制的程序

  注冊會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)”的內(nèi)部控制,并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

  1.了解內(nèi)部控制的目的和深度

  目的:了解價(jià)控制的“設(shè)計(jì)”,并確定其是否“得到執(zhí)行”。

  深度:不包括是否得到一貫執(zhí)行(控制測試)。了解內(nèi)部控制并“不能取代”控制測試,除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的“自動(dòng)化控制”。

  2.了解內(nèi)部控制的程序

 ?。?)“詢問”被審計(jì)單位的人員;

 ?。?)“觀察”特定控制的運(yùn)用;

 ?。?)“檢查”文件和報(bào)告;

 ?。?)“追蹤”交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

  4.了解內(nèi)部控制的步驟【理解】

 ?。?)識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào);

 ?。?)記錄相關(guān)的內(nèi)部控制;

 ?。?)評(píng)估控制的執(zhí)行。主要是實(shí)施穿行測試,以確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在;

 ?。?)評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì);

 ?。?)確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點(diǎn)。

  【五】了解控制環(huán)境(選擇題)

  在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段,注冊會(huì)計(jì)師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià)。

  控制環(huán)境構(gòu)成的因素:

 ?。?)對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí);

 ?。?)對勝任能力的重視;

  (3)治理層的參與程度;

 ?。?)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格;

 ?。?)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配;

 ?。?)人力資源政策與實(shí)務(wù)。

  【六】對控制活動(dòng)的了解【理解】

  控制活動(dòng)一般與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

  控制活動(dòng)包括:

  授權(quán)

  業(yè)績評(píng)價(jià)

  信息處理

  實(shí)物控制

  職責(zé)分離

  【七】在“整體層面”對內(nèi)部控制了解和評(píng)估(與“報(bào)表”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān))

  整體層面控制:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制等;

  業(yè)務(wù)流程層面控制:控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)、信息技術(shù)應(yīng)用控制等。

  【八】在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制(與“認(rèn)定”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān))(選擇題)

  業(yè)務(wù)層面內(nèi)控要素:信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、信息技術(shù)的應(yīng)用控制

  了解的時(shí)間:從初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)開始。

  了解的步驟:

 ?。?)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;

  (2)了解重要交易流程,并記錄獲得的了解;

  (3)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié);

 ?。?)識(shí)別和了解相關(guān)控制;

 ?。?)執(zhí)行穿行測試,證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解;

 ?。?)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

  了解程序:

 ?。?)檢查被審計(jì)單位的手冊和其他書面指引;

 ?。?)詢問被審計(jì)單位的適當(dāng)人員;

 ?。?)觀察所運(yùn)用的處理方法和程序;

 ?。?)穿行測試

  向適當(dāng)人員詢問通常是比較有效的方法,特別是向負(fù)責(zé)處理具體業(yè)務(wù)人員的上級(jí)進(jìn)行詢問通常更加有效;業(yè)務(wù)越復(fù)雜,注冊會(huì)計(jì)師就越有必要詢問信息系統(tǒng)人員。

  注冊會(huì)計(jì)師通常只是針對每一年的“變化”修改記錄流程的工作底稿,除非被審計(jì)單位的交易流程發(fā)生重大改變。

  【九】控制的類型(選擇題)

 ?。?)預(yù)防性控制。通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易,以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。

  (2)檢查性控制。目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)(事后發(fā)現(xiàn)并防止錯(cuò)報(bào))。

  【十】穿行測試

  1.目的:證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解。

  具體包括:

 ?。?)確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解;

  (2)確認(rèn)對重要交易的了解是完整的;

  (3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性;

 ?。?)評(píng)估控制設(shè)計(jì)的合理性;

 ?。?)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行;

 ?。?)確認(rèn)之前所作的書面記錄的準(zhǔn)確性。

  2.要求:如果不打算信賴控制,注冊會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

  注冊會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行測試(必須程序)。

  【十一】初步評(píng)價(jià)與決策(選擇題)

  1.對控制的初步評(píng)價(jià)

  在識(shí)別和了解控制后,根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制“設(shè)計(jì)的合理性”并確定其“是否得到執(zhí)行”。

  初步評(píng)價(jià)——→影響決策

  設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行——→進(jìn)行控制測試,減少實(shí)質(zhì)性程序

  設(shè)計(jì)合理但并未執(zhí)行——→不進(jìn)行控制測試,直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

  設(shè)計(jì)不合理——→不進(jìn)行控制測試,直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

  【十二】對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

  評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣,也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程,貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。

  1.注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能基于預(yù)期控制運(yùn)行有效這一判斷,即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。(初評(píng))

  2.在測試控制運(yùn)行的有效性時(shí),注冊會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)可能表明相關(guān)控制在被審計(jì)期間并未有效運(yùn)行。(再評(píng))

  3.在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后,注冊會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率比在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)計(jì)的金額和頻率要高。(終評(píng))

  如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

  了解內(nèi)部控制、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序比較

  了解內(nèi)部控制  控制測試  實(shí)質(zhì)性程序 
對象  內(nèi)部控制  內(nèi)部控制  會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 
目的  評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理性  評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果  評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的公允性 
策略影響  是否進(jìn)行控制測試(綜合性方案還是實(shí)質(zhì)性方案)  確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍(包括細(xì)節(jié)測試還是實(shí)質(zhì)性分析程序)  確定重大錯(cuò)報(bào)是否需要調(diào)整 
錯(cuò)報(bào)或風(fēng)險(xiǎn)  評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)  評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)  確定重大錯(cuò)報(bào) 
必要性  必須  可選擇  必須 
程序  詢問、觀察、檢查、穿行測試  詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行  檢查、監(jiān)盤、函證、實(shí)質(zhì)性分析程序等 
測試依據(jù)  內(nèi)部控制規(guī)范  內(nèi)部控制規(guī)范  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 
測試時(shí)間  審計(jì)前期  審計(jì)前期之后  審計(jì)期中至結(jié)束 
抽樣方法  不適合  屬性抽樣  變量抽樣 
利用以前的證據(jù)  可利用,每次進(jìn)行穿行測試  如非特別風(fēng)險(xiǎn),且內(nèi)控?zé)o變化,可利用上次結(jié)果,但每隔兩年應(yīng)測試一次  一般不利用,除非有證據(jù)表明與前期數(shù)據(jù)無變化 

  風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

  【一】針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施

  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對措施:【記憶】

 ?。?)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

  (2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員,或利用專家的工作。

  (3)提供更多的督導(dǎo)。

 ?。?)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素。

 ?。?)對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。

  【二】當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的考慮【記憶】

  如果控制環(huán)境存在缺陷,注冊會(huì)計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮:

 ?。?)性質(zhì):通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù);

  (2)時(shí)間:在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序;

  (3)范圍:增加擬納入審計(jì)的經(jīng)營地點(diǎn)和數(shù)量。

  【三】總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響

  當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于“高風(fēng)險(xiǎn)水平”(并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)對措施)時(shí),擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于“實(shí)質(zhì)性方案”。

  綜合性方案審計(jì)成本通常要低。

  【四】進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求

  進(jìn)一步審計(jì)程序包括:控制測試、實(shí)質(zhì)性程序(細(xì)節(jié)測試+實(shí)質(zhì)性分析程序)。

  注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備“明確的對應(yīng)關(guān)系”。

  首先程序的性質(zhì),考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),其次考慮范圍,評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越大。

  【五】控制測試的含義和要求(理解)

  1.控制測試,是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

  目的:了解內(nèi)部控制——設(shè)計(jì)合理?是否執(zhí)行?控制測試——運(yùn)行是否有效?

  2.控制測試的內(nèi)容(選擇題)

 ?。?)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;

 ?。?)控制是否得到一貫執(zhí)行;

 ?。?)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

  3.必須進(jìn)行控制測試的情況:【記憶】

  當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)”實(shí)施控制測試:【記憶】

 ?。?)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;

  (2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

  【注】

 ?。?)如果注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效,隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就“必須”包括控制測試,且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測試結(jié)果的影響。

  (2)如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,注冊會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)”評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制,并確定其執(zhí)行情況,并相關(guān)的控制測試,以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

  在被審計(jì)單位對日常交易采用“高度自動(dòng)化處理”的情況下,審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在,其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。

  4.不需要進(jìn)行控制測試的情況:

  如果注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制,或注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則,注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?/p>

  【六】控制測試的性質(zhì)

  計(jì)劃從控制測試中獲取的保證水平越高,對有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。

  控制測試的類型:詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行?!居洃洝?/p>

  【七】實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

  1.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)對相關(guān)控制的運(yùn)行有效性的影響

 ?。?)降低對相關(guān)控制的信賴程度;

  (2)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì);

 ?。?)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

  2.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào),通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與“管理層和治理層”進(jìn)行溝通。

  【八】如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

  1.注冊會(huì)計(jì)師一般在“期中”進(jìn)行控制測試。

  如果期測試結(jié)果為有效,并擬利用該證據(jù)(結(jié)果),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

 ?。?)獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù);

 ?。?)確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。(變化?→補(bǔ)充證據(jù))

  2.剩余期間控制在變化對審計(jì)判斷的影響

  (1)如果控制在剩余期間“沒有發(fā)生變化”,注冊會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù);

  (2)如果控制在剩余期間“發(fā)生了變化”,注冊會(huì)計(jì)師需要了解并測試控制的變化對期中審計(jì)證據(jù)的影響。

  3.對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)因素(選擇題)

  針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

 ?。?)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度;

 ?。?)在期中測試的特定控制;

 ?。?)在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度;

 ?。?)剩余期間的長度;

 ?。?)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍;

  (6)控制環(huán)境;

  (7)測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督。

  【九】如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

  基本思路:考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本期是否發(fā)生變化

  該控制是否針對特別風(fēng)險(xiǎn)—→該控制在最近兩年是否被測試過—→考慮是否在本年度測試該控制(是否變化)

  控制在本期“發(fā)生變化”  控制在本期“未發(fā)生變化” 
程序  如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性  運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)行有效性,以及本次測試與上次測試的時(shí)間間隔,但每“三年”至少對控制測試一次? 

  【注】

  1.每年都需要測試一部分控制的要求

  如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制,測試其運(yùn)行有效性。

  2.旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制

  對于“旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制”,不論該控制在本期是否發(fā)生變化,注冊會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù),應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。

  3.信息技術(shù)一般控制的有效性

  當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

  【十】確定控制測試范圍的考慮因素(選擇題,與抽樣相關(guān))

 ?。?)在擬信賴的期間,被審計(jì)單位“執(zhí)行控制的頻率”。(正向)

 ?。?)在所審計(jì)期間,注冊會(huì)計(jì)師“擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度”。(正向)

  (3)為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào),所需獲取“審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性”。(正向)

 ?。?)通過測試“與認(rèn)定相關(guān)的其他控制”獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。(反向)

 ?。?)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)“擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度”。(正向)

  (6)控制的預(yù)期偏差。(正向)如果控制的預(yù)期偏差率過高,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,從而針對某一認(rèn)定實(shí)施的控制測試可能是無效的。

  【十一】設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)考慮的因素(理解)

  1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義:

  (1)細(xì)節(jié)測試,是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試,目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。適用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù),如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。

 ?。?)實(shí)質(zhì)性分析程序,主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息,只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序,以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

  【注】針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序

 ?。?)如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“專門”針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,并更多的依賴細(xì)節(jié)測試。

  2.細(xì)節(jié)測試的方向:

 ?。?)針對“存在或發(fā)生”認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試,選擇財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目追蹤至原始業(yè)務(wù)憑證;

 ?。?)針對“完整性”認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試,選擇獲取原始業(yè)務(wù)憑證,表明該業(yè)務(wù)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中。

  【十二】如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

  注冊會(huì)計(jì)師“可能”在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序……注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高(如控制環(huán)境薄弱),注冊會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末(或接近期末)實(shí)施。

  1.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序,注冊會(huì)計(jì)師有兩種選擇:

  (1)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

  (2)將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

  2.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)應(yīng)注意:

 ?。?)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分,還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

 ?。?)對于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(特別風(fēng)險(xiǎn)),為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

  相關(guān)鏈接
  2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示一
  2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示二
  2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示三
  2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示四

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)