2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示五

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　試題預(yù)測(cè)：本章要求掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念與思路。在考試時(shí)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和循環(huán)部分的各項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序，以綜合題的形式出現(xiàn)。另外有部分了解內(nèi)部控制的選擇題。特別注意近年試題的特點(diǎn)，請(qǐng)參考?xì)v年的綜合題。

　　【提示】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)綜合題特點(diǎn)。

　　資料一：文章資料，描述存在的風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；

　　資料二：數(shù)據(jù)資料，列示存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)；

　　資料三：內(nèi)部控制或?qū)嵸|(zhì)性程序。

　　要求：

　　1.針對(duì)資料一中的事項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。

　　2.逐項(xiàng)判斷資料三所列內(nèi)部控制控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一和資料二識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效?；蛑痦?xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序是否能有效應(yīng)對(duì)根據(jù)資料一和資料二識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)指出資料三所列內(nèi)部控制（實(shí)質(zhì)性程序）與識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　考試技巧：此類題文字量較大，希望看一段文字資料后，即在資料二中尋找對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析。看一句或一段文字，就分析一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不要把題看完了作答，這樣考試時(shí)間不夠，并且容易漏掉。把所有的文字資料看完之后，再檢查一下，是否存在還沒有用到的數(shù)據(jù)，一般都是你還沒有發(fā)現(xiàn)其存在的風(fēng)險(xiǎn)，再在文字資料中去找是否還有沒注意到的地方。

　?。?）只要資料二中給出了收入、成本數(shù)據(jù)，無論題目是否要求，首先計(jì)算毛利率，與前期進(jìn)行比較或與文字資料一所列事項(xiàng)比較。毛利率變化一般會(huì)涉及營(yíng)業(yè)收入（應(yīng)收賬款）的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)，別忘了還有運(yùn)營(yíng)成本（存貨）的錯(cuò)報(bào)。只要提到銷售價(jià)格、原材料成本等，一定要看毛利率的變化。

　?。?）有些數(shù)據(jù)本期與前期相比微發(fā)生變化或本期無發(fā)生額，或余額、發(fā)生額為零的，一般都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（3）有關(guān)認(rèn)定，你只要分析有影響的就大膽的寫，不要怕多寫，但不要過于牽強(qiáng)。即你認(rèn)為有理的才寫，不要聯(lián)系太多，也不要怕少寫。

　　（4）理由盡量全面，計(jì)算的數(shù)據(jù)最好用上。一般理由不正確，會(huì)影響前面風(fēng)險(xiǎn)判斷和認(rèn)定確認(rèn)的得分。

　　【一】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)（理解）

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須“了解”被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分“識(shí)別”和“評(píng)估”財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

　　重點(diǎn)理解下面的內(nèi)容：

　　（1）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是“必須”的程序。

　?。?）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的“所有階段”（不僅在計(jì)劃階段）都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。不得未經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

　　（3）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序“掛鉤”。

　?。?）實(shí)質(zhì)性程序是“必須”的程序。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　?。?）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序“形成審計(jì)工作記錄”，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

　　【二】項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　　1.討論的目標(biāo)：

　　項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)。

　　2.討論的內(nèi)容：

　?。?）被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式；

　?。?）由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　3.討論的作用：

　?。?）分享了解的信息（目的：了解被審計(jì)單位，進(jìn)行公開的討論）

　?。?）分享審計(jì)思路和方法（目的：對(duì)意見和可能的審計(jì)方法實(shí)施頭腦風(fēng)暴法）

　?。?）指明方向（目的：為項(xiàng)目組指明審計(jì)方向）

　　4.參與討論的人員

　　（1）項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員；

　　（2）信息技術(shù)或其他特殊技能的專家；

　?。?）重要區(qū)域項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員（在跨地區(qū)審計(jì)中）。

　　5.討論的時(shí)間和方式

　　在整個(gè)審計(jì)過程中“持續(xù)”交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。

　　【三】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　?。?）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

　?。?）被審計(jì)單位的性質(zhì)；

　?。?）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；

　?。?）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；

　　（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

　　【四】了解內(nèi)部控制的程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)”的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

　　1.了解內(nèi)部控制的目的和深度

　　目的：了解價(jià)控制的“設(shè)計(jì)”，并確定其是否“得到執(zhí)行”。

　　深度：不包括是否得到一貫執(zhí)行（控制測(cè)試）。了解內(nèi)部控制并“不能取代”控制測(cè)試，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的“自動(dòng)化控制”。

　　2.了解內(nèi)部控制的程序

　　（1）“詢問”被審計(jì)單位的人員；

　　（2）“觀察”特定控制的運(yùn)用；

　?。?）“檢查”文件和報(bào)告；

　?。?）“追蹤”交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。

　　4.了解內(nèi)部控制的步驟【理解】

　?。?）識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)；

　?。?）記錄相關(guān)的內(nèi)部控制；

　?。?）評(píng)估控制的執(zhí)行。主要是實(shí)施穿行測(cè)試，以確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在；

　?。?）評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；

　　（5）確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點(diǎn)。

　　【五】了解控制環(huán)境（選擇題）

　　在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià)。

　　控制環(huán)境構(gòu)成的因素：

　　（1）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；

　　（2）對(duì)勝任能力的重視；

　　（3）治理層的參與程度；

　　（4）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；

　?。?）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；

　?。?）人力資源政策與實(shí)務(wù)。

　　【六】對(duì)控制活動(dòng)的了解【理解】

　　控制活動(dòng)一般與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

　　控制活動(dòng)包括：

　　授權(quán)

　　業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　信息處理

　　實(shí)物控制

　　職責(zé)分離

　　【七】在“整體層面”對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估（與“報(bào)表”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)）

　　整體層面控制：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制等；

　　業(yè)務(wù)流程層面控制：控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)、信息技術(shù)應(yīng)用控制等。

　　【八】在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（與“認(rèn)定”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)）（選擇題）

　　業(yè)務(wù)層面內(nèi)控要素：信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、信息技術(shù)的應(yīng)用控制

　　了解的時(shí)間：從初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)開始。

　　了解的步驟：

　?。?）確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；

　?。?）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；

　?。?）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；

　　（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制；

　　（5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；

　?。?）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　了解程序：

　?。?）檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書面指引；

　?。?）詢問被審計(jì)單位的適當(dāng)人員；

　?。?）觀察所運(yùn)用的處理方法和程序；

　?。?）穿行測(cè)試

　　向適當(dāng)人員詢問通常是比較有效的方法，特別是向負(fù)責(zé)處理具體業(yè)務(wù)人員的上級(jí)進(jìn)行詢問通常更加有效；業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越有必要詢問信息系統(tǒng)人員。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只是針對(duì)每一年的“變化”修改記錄流程的工作底稿，除非被審計(jì)單位的交易流程發(fā)生重大改變。

　　【九】控制的類型（選擇題）

　　（1）預(yù)防性控制。通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。

　?。?）檢查性控制。目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)（事后發(fā)現(xiàn)并防止錯(cuò)報(bào)）。

　　【十】穿行測(cè)試

　　1.目的：證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解。

　　具體包括：

　　（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；

　　（2）確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的；

　?。?）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；

　?。?）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的合理性；

　?。?）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；

　?。?）確認(rèn)之前所作的書面記錄的準(zhǔn)確性。

　　2.要求：如果不打算信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行測(cè)試（必須程序）。

　　【十一】初步評(píng)價(jià)與決策（選擇題）

　　1.對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)

　　在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制“設(shè)計(jì)的合理性”并確定其“是否得到執(zhí)行”。

　　初步評(píng)價(jià)——→影響決策

　　設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行——→進(jìn)行控制測(cè)試，減少實(shí)質(zhì)性程序

　　設(shè)計(jì)合理但并未執(zhí)行——→不進(jìn)行控制測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　設(shè)計(jì)不合理——→不進(jìn)行控制測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　【十二】對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

　　評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能基于預(yù)期控制運(yùn)行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。（初評(píng)）

　　2.在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)可能表明相關(guān)控制在被審計(jì)期間并未有效運(yùn)行。（再評(píng)）

　　3.在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率比在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)計(jì)的金額和頻率要高。（終評(píng)）

　　如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　了解內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序比較

	了解內(nèi)部控制	控制測(cè)試	實(shí)質(zhì)性程序
對(duì)象	內(nèi)部控制	內(nèi)部控制	會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)
目的	評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理性	評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果	評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的公允性
策略影響	是否進(jìn)行控制測(cè)試（綜合性方案還是實(shí)質(zhì)性方案）	確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（包括細(xì)節(jié)測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性分析程序）	確定重大錯(cuò)報(bào)是否需要調(diào)整
錯(cuò)報(bào)或風(fēng)險(xiǎn)	評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	確定重大錯(cuò)報(bào)
必要性	必須	可選擇	必須
程序	詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試	詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行	檢查、監(jiān)盤、函證、實(shí)質(zhì)性分析程序等
測(cè)試依據(jù)	內(nèi)部控制規(guī)范	內(nèi)部控制規(guī)范	會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
測(cè)試時(shí)間	審計(jì)前期	審計(jì)前期之后	審計(jì)期中至結(jié)束
抽樣方法	不適合	屬性抽樣	變量抽樣
利用以前的證據(jù)	可利用，每次進(jìn)行穿行測(cè)試	如非特別風(fēng)險(xiǎn)，且內(nèi)控?zé)o變化，可利用上次結(jié)果，但每隔兩年應(yīng)測(cè)試一次	一般不利用，除非有證據(jù)表明與前期數(shù)據(jù)無變化

　　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

　　【一】針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：【記憶】

　?。?）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

　?。?）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。

　?。?）提供更多的督導(dǎo)。

　?。?）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素。

　?。?）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。

　　【二】當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的考慮【記憶】

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。?）性質(zhì)：通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)；

　?。?）時(shí)間：在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；

　?。?）范圍：增加擬納入審計(jì)的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)和數(shù)量。

　　【三】總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響

　　當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于“高風(fēng)險(xiǎn)水平”（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于“實(shí)質(zhì)性方案”。

　　綜合性方案審計(jì)成本通常要低。

　　【四】進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求

　　進(jìn)一步審計(jì)程序包括：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試+實(shí)質(zhì)性分析程序）。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備“明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。

　　首先程序的性質(zhì)，考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，其次考慮范圍，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越大。

　　【五】控制測(cè)試的含義和要求（理解）

　　1.控制測(cè)試，是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

　　目的：了解內(nèi)部控制——設(shè)計(jì)合理？是否執(zhí)行？控制測(cè)試——運(yùn)行是否有效？

　　2.控制測(cè)試的內(nèi)容（選擇題）

　?。?）控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；

　　（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；

　　（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

　　3.必須進(jìn)行控制測(cè)試的情況：【記憶】

　　當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)”實(shí)施控制測(cè)試：【記憶】

　?。?）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

　　（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　【注】

　　（1）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就“必須”包括控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測(cè)試結(jié)果的影響。

　?。?）如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)”評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況，并相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用“高度自動(dòng)化處理”的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。

　　4.不需要進(jìn)行控制測(cè)試的情況：

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　【六】控制測(cè)試的性質(zhì)

　　計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。

　　控制測(cè)試的類型：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行?！居洃洝?/p>

　　【七】實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響

　　1.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性的影響

　?。?）降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度；

　?。?）調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)；

　?。?）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　2.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與“管理層和治理層”進(jìn)行溝通。

　　【八】如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在“期中”進(jìn)行控制測(cè)試。

　　如果期測(cè)試結(jié)果為有效，并擬利用該證據(jù)（結(jié)果），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?。?）獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)；

　?。?）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。（變化？→補(bǔ)充證據(jù)）

　　2.剩余期間控制在變化對(duì)審計(jì)判斷的影響

　　（1）如果控制在剩余期間“沒有發(fā)生變化”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)；

　?。?）如果控制在剩余期間“發(fā)生了變化”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。

　　3.對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)因素（選擇題）

　　針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。?）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度；

　　（2）在期中測(cè)試的特定控制；

　　（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度；

　?。?）剩余期間的長(zhǎng)度；

　?。?）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍；

　?。?）控制環(huán)境；

　　（7）測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。

　　【九】如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

　　基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化

　　該控制是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)—→該控制在最近兩年是否被測(cè)試過—→考慮是否在本年度測(cè)試該控制（是否變化）

	控制在本期“發(fā)生變化”	控制在本期“未發(fā)生變化”
程序	如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性	運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每“三年”至少對(duì)控制測(cè)試一次?

　　【注】

　　1.每年都需要測(cè)試一部分控制的要求

　　如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性。

　　2.旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　對(duì)于“旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制”，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。

　　3.信息技術(shù)一般控制的有效性

　　當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　【十】確定控制測(cè)試范圍的考慮因素（選擇題，與抽樣相關(guān)）

　　（1）在擬信賴的期間，被審計(jì)單位“執(zhí)行控制的頻率”。（正向）

　?。?）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度”。（正向）

　　（3）為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取“審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性”。（正向）

　?。?）通過測(cè)試“與認(rèn)定相關(guān)的其他控制”獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。（反向）

　　（5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)“擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度”。（正向）

　　（6）控制的預(yù)期偏差。（正向）如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無效的。

　　【十一】設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)考慮的因素（理解）

　　1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義：

　　（1）細(xì)節(jié)測(cè)試，是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。適用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。

　?。?）實(shí)質(zhì)性分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　【注】針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序

　?。?）如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“專門”針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并更多的依賴細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　2.細(xì)節(jié)測(cè)試的方向：

　?。?）針對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試，選擇財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目追蹤至原始業(yè)務(wù)憑證；

　　（2）針對(duì)“完整性”認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試，選擇獲取原始業(yè)務(wù)憑證，表明該業(yè)務(wù)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中。

　　【十二】如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師“可能”在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序……注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高（如控制環(huán)境薄弱），注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實(shí)施。

　　1.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：

　　（1）針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　?。?）將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。

　　2.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)應(yīng)注意：

　　（1）如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　?。?）對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)），為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

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