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導(dǎo)語(yǔ):注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)可以用的審計(jì)程序只有七種,那么這七種審計(jì)程序應(yīng)該怎么應(yīng)用才能有效的完成審計(jì)工作呢?請(qǐng)看下文。
如果奧迪特是某款游戲中的一個(gè)角色,那么打開(kāi)它的技能頁(yè)面后就會(huì)發(fā)現(xiàn)只有七個(gè)技能:觀察、檢查、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序,而且即使人物升到滿(mǎn)級(jí),技能也不會(huì)增加。在這個(gè)科技井噴的年代,各行發(fā)展了新的技能,就連農(nóng)民們都在研究不同的作物聽(tīng)什么曲子可以提高產(chǎn)量。怎么奧迪特們的手段轉(zhuǎn)來(lái)轉(zhuǎn)去就是離不開(kāi)這七種呢?
仔細(xì)想想,其實(shí)這七種審計(jì)程序都是一代又一代的奧迪特們?cè)跀?shù)百年的執(zhí)業(yè)生涯中概括出來(lái)最有效的,最適合的審計(jì)手段。這七種技能,每一種都蘊(yùn)含了千遍萬(wàn)化,理解得越深,用起來(lái)威力越大!下面請(qǐng)看這七種審計(jì)程序的威力展示。
1、分析程序:大開(kāi)大合,縱橫天下,卻又細(xì)致入微
對(duì)于奧迪特們來(lái)說(shuō),在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)和實(shí)質(zhì)性分析程序中,都會(huì)使用這一技能。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié),計(jì)算出各種比例,然后橫向縱向比較,再結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境,找出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在實(shí)質(zhì)性分析程序中,分析各指標(biāo)之間的關(guān)系,是否合理。
對(duì)于分析性程序來(lái)說(shuō),最中要的是要了解各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。每項(xiàng)業(yè)務(wù)都不是獨(dú)立的,肯定會(huì)引起其他的變化。因此在做分析前要了解引起財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化的原因,根據(jù)變化的原因分析還會(huì)引起什么變化,這些變化會(huì)體現(xiàn)在哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上面。從這些關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的變動(dòng)上很容易發(fā)現(xiàn)一些“貓膩”。比如一個(gè)大學(xué)生生活費(fèi)花光了,向父母申請(qǐng)生活費(fèi),由于花錢(qián)的方式不方便明說(shuō),便借口最近自己飯量增加,并拿出了大量的飯店發(fā)票以及自己在滿(mǎn)滿(mǎn)的餐桌前的照片作為證據(jù),可是父母一眼就看出了貓膩:你咋一點(diǎn)都沒(méi)胖呢?
舉個(gè)例子,甲公司本期收入比上期增加了50%,那么這種增加是否合理呢?如果是因?yàn)殇N(xiāo)量增加了,那么他們的產(chǎn)量肯定也要增加,那么他們的產(chǎn)能能不能跟上?這就需要獲取車(chē)間機(jī)器的產(chǎn)能信息再進(jìn)行分析。如果之前產(chǎn)能已經(jīng)基本達(dá)到滿(mǎn)值,那么有沒(méi)有新購(gòu)的機(jī)械設(shè)備的記錄,固定資產(chǎn)有沒(méi)有增加?如果有新購(gòu)設(shè)備,那么工廠空間夠不夠?若不夠,有沒(méi)有新增的車(chē)間?自建的還是租入的?建造合同或者租賃合同有沒(méi)有?那么在建工程是有新增?銷(xiāo)量增加,產(chǎn)量會(huì)增加,肯定會(huì)導(dǎo)致原材料采購(gòu)增加,車(chē)間消耗的水電動(dòng)力費(fèi)等也應(yīng)該增加,那么這些數(shù)據(jù)的變動(dòng)情況是否合理呢?另外產(chǎn)量增加會(huì)不會(huì)導(dǎo)致員工數(shù)量增加?如果增加那么本期會(huì)簽訂大量勞動(dòng)合同,工資薪酬支出也應(yīng)該會(huì)增加。同時(shí),如果采購(gòu)或者銷(xiāo)售時(shí)候產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)如果由甲公司承擔(dān),那么計(jì)入原材料入賬價(jià)值中的運(yùn)輸費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用中的運(yùn)輸費(fèi)也應(yīng)該增加。另外新增業(yè)務(wù)是新客戶(hù)還是老客戶(hù)?新客戶(hù)的話(huà),信用政策怎么定的呢,應(yīng)收賬款的賬期是否支持新增用戶(hù)的信用政策呢?如果不是一手交錢(qián)一手交貨,那么應(yīng)收賬款也應(yīng)該增加。所以,收入的增加會(huì)伴隨著其他數(shù)據(jù)的一起變動(dòng),我們可以根據(jù)其他數(shù)據(jù)的變動(dòng)情況分析出收入的變動(dòng)是否合理。
本世紀(jì)初,有一家上市公司因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景在當(dāng)時(shí)被當(dāng)時(shí)股民十分看好。然而該公司輝煌的業(yè)績(jī)下面卻是虛假的基礎(chǔ),他們虛構(gòu)了供應(yīng)商、銷(xiāo)售商,偽造了發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單、出口報(bào)關(guān)單,甚至編造了虛假原料入庫(kù)單、班組生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫(kù)單等:可謂是面面俱到,滴水不漏。然而他們忽略了一件事,那就是電費(fèi),而這家公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程卻恰恰是高溫高壓高耗電的類(lèi)型,該公司虛構(gòu)了大量生產(chǎn)記錄卻獨(dú)獨(dú)忘了修改電費(fèi)支出。這是極為不合理的事情,而用電量卻是能證明企業(yè)產(chǎn)量多少的一項(xiàng)重要證據(jù)。另外該公司虛構(gòu)了大量原材料采購(gòu),這些原材料單位均以噸計(jì),以他們廠房的空間根本存放不下這么多材料,但是也沒(méi)有租賃其他的倉(cāng)庫(kù),更沒(méi)有工廠擴(kuò)建的記錄。遺憾的是,當(dāng)時(shí)的審計(jì)師并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這些異常的現(xiàn)象。
相對(duì)于其他審計(jì)程序,分析程序可謂不拘泥于方寸之間,它著眼整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù),穿梭于各個(gè)數(shù)據(jù)之間,可謂大開(kāi)大合,縱橫天下,卻又細(xì)致入微。
那么其他的六種審計(jì)程序在實(shí)務(wù)中該怎么應(yīng)用呢,具體情況敬請(qǐng)關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校撰寫(xiě)的系列文章“關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師必備的素質(zhì):善用審計(jì)程序(二)”。
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