注冊會計(jì)師告訴你審計(jì)程序怎么用（二）

導(dǎo)語：在“注冊會計(jì)師告訴你審計(jì)程序怎么用（一）”里，我們闡述了分析程序的應(yīng)用方法，本篇文章中將給大家分析一下檢查和觀察兩種審計(jì)程序的使用方法，請大家指點(diǎn)。

檢查：方寸之間盡顯英雄本色

無論在哪本介紹奧迪特技能的書上，檢查都排在技能書上的第一個(gè)。檢查是奧迪特們最早獲得的一個(gè)技能，也是熟練度最高的一個(gè)技能。檢查賬簿，翻閱憑證，查看合同……不斷的使用中技能的熟練度蹭蹭上漲。然而此技能想修煉到滿級卻是不容易的，而此技能在沒有修煉至滿級的時(shí)候殺傷力真的很一般，大部分問題都對其免疫。

有一奧迪特，在審計(jì)一大型集團(tuán)公司下屬子公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司盈利指標(biāo)勉強(qiáng)達(dá)到上級要求。但是賬簿記錄中有一項(xiàng)地方政府的補(bǔ)助收入，若無此收入則和上級指標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。該奧迪特檢查了當(dāng)?shù)卣掳l(fā)的文件，也檢查了相應(yīng)的銀行賬戶記錄，一切證據(jù)都表明該收入無誤。但是他還是覺得其中存在問題，該文件中有些事情說得不是很明確。于是他跑去詢問企業(yè)相關(guān)人員，但對方卻神情緊張，吞吞吐吐。一定有問題! 之后該奧迪特與企業(yè)高層進(jìn)行了溝通，進(jìn)行了交流，對方為了不把事態(tài)擴(kuò)大只好承認(rèn)，此文件是造假。后經(jīng)過集團(tuán)公司總部決定，該子公司相關(guān)人等均被處分。正所謂以一人之力屠掉了整個(gè)公司。之后此奧迪特在該集團(tuán)聲名遠(yuǎn)揚(yáng)，人人談之而色變。此奧迪特的檢查技能可謂練至了出神入化的地步！

檢查這一審計(jì)程序，最重要的是細(xì)心，還有就是職業(yè)懷疑的態(tài)度，對待發(fā)現(xiàn)的蛛絲馬跡不要自行腦補(bǔ)它的合理性。會計(jì)水平越高的公司，其出現(xiàn)問題的情況越少，越應(yīng)關(guān)注發(fā)現(xiàn)某些不合理的跡象。

上世紀(jì)末，某上市公司通過虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、跨期入賬等手段獲準(zhǔn)上市，但之后經(jīng)營情況并未好轉(zhuǎn)，最終走向破產(chǎn)重組。令人遺憾的是，如此簡單的造假方式，只要仔細(xì)檢查相關(guān)原始單據(jù)便可發(fā)現(xiàn)，但當(dāng)時(shí)的會計(jì)師居然沒有發(fā)現(xiàn)。除了主觀因素外，也許他們的檢查技能確實(shí)有待提高。

和分析程序相比，檢查這一程序比較關(guān)注某一具體證據(jù)，但有時(shí)候通過仔細(xì)的檢查，卻能發(fā)現(xiàn)出大的問題?？芍^是方寸之間盡顯英雄本色。

觀察：寶刀出鞘，飲血方歸

觀察，包括檢查企業(yè)觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察。不過觀察程序除了可以驗(yàn)證企業(yè)的某活動或者某程序是否符合規(guī)定之外，還能證實(shí)企業(yè)的業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在。此技能雖然位于奧迪特技能樹的第二位，但由于許多審計(jì)人員在工作中，僅限于從企業(yè)財(cái)務(wù)得到資料然后埋頭檢查，做底稿，比較忽視對企業(yè)業(yè)務(wù)的觀察，因而此技能相當(dāng)不受重視。許多奧迪特對它不甚了解，也不會用。然而在對付舞弊這個(gè)大Boss時(shí)候，此技能的殺傷力卻很大，通常一刀見血。

有位奧迪特負(fù)責(zé)銀行存款的審計(jì)，審計(jì)過程中對甲企業(yè)提供的A銀行流水單據(jù)產(chǎn)生懷疑。想到自己剛剛獲得的技能“觀察”，于是要求親自去該開戶行看看，甲企業(yè)先是推脫，之后借口出納沒時(shí)間，要求兩天后帶他過去。兩天后在出納的帶領(lǐng)下去了該開戶行，雖然規(guī)模較小，但確實(shí)看起來是一家銀行無疑，銀行員工也確認(rèn)該銀行流水確系他們行開具。該奧迪特雖然心有疑惑，但也找不出哪里不對。然而過了幾天該奧迪特再一次經(jīng)過此銀行時(shí)，驚奇的發(fā)現(xiàn)此銀行不見了！趕緊詢問了附近人員，才得知此銀行前幾天匆忙裝修，然后匆忙關(guān)閉！該奧迪特立即咨詢了A銀行，對方表示根本未在該處建立分支機(jī)構(gòu)。原來甲企業(yè)為了能夠過關(guān)，竟然在短短兩天內(nèi)，匆忙裝修出了一家銀行！

本世紀(jì)初，某上市公司涉嫌舞弊，事后記者們趕到該公司對外披露的主要工廠時(shí)，赫然發(fā)現(xiàn)廠區(qū)內(nèi)部居然長滿了雜草！而廠區(qū)的保安則告訴記者，該廠已經(jīng)停工好久了！遺憾的是，負(fù)責(zé)審計(jì)該公司的審計(jì)師居然沒有到過這家工廠!

2013年，證監(jiān)會要求排隊(duì)IPO的公司對其2012年財(cái)報(bào)進(jìn)行專項(xiàng)核查，意在打擊欺詐上市和惡意造假。結(jié)果共有273家企業(yè)終止或中止了IPO申報(bào)，占總申報(bào)企業(yè)的30%多。本次財(cái)務(wù)核查其中有一項(xiàng)，便是要求保薦機(jī)構(gòu)與審計(jì)師一起對IPO企業(yè)近三年十大客戶與保薦機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)地訪談。目的是證實(shí)IPO企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。在這之前，通常是律師和券商一起參加這種訪談和參觀，而這次核查卻改由審計(jì)師參與訪談，也說明了作為審計(jì)師，有必要也必須去了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，否則所做的一切工作都有可能是建立在虛假基礎(chǔ)上的幻影罷了！

本文說明了觀察和檢查兩種程序的使用方法，那么剩下的四中種審計(jì)程序在實(shí)務(wù)中該怎么應(yīng)用呢，具體情況敬請關(guān)注正保會計(jì)網(wǎng)校撰寫的系列文章“注冊會計(jì)師告訴你審計(jì)程序怎么用（三）”。  

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