注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之審計思維（二）：熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)

許多審計師在執(zhí)行審計工作時，常常埋頭于財務(wù)數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)的業(yè)務(wù)特點。這導致了審計師對于財務(wù)數(shù)據(jù)生成的機制不了解，從而容易導致一些工作上的失誤，也容易導致審計師對有些錯誤或者不合理的事項“視而不見”。

對企業(yè)業(yè)務(wù)的了解是審計的前提，但在實務(wù)中，由于審計的時間十分緊張，而工作底稿的要求越來越嚴格，因此許多審計師到了審計現(xiàn)場后來不及了解業(yè)務(wù)，直接拿過財務(wù)數(shù)據(jù)填寫底稿。這很容易導致審計工作的無效。

一個負責某羊絨衫廠年度報表審計的項目組安排了人員對羊絨衫廠期末存貨進行了盤點。合伙人在復核盤點結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)盤點結(jié)果顯示期末有大量的原羊絨，立即斷定盤點結(jié)果有誤，要求項目組重新安排盤點。項目組重新執(zhí)行了盤點程序后，發(fā)現(xiàn)有不少洗凈絨被誤記成了原絨。而洗凈絨和原羊絨的成本是不同的。

原羊絨，是指直接從牧民那里收購來的牧民直接從羊身上采下來的（事實上是拿梳子梳下來的）羊絨。然而，羊絨都是在夏天天熱時才能從羊身上梳下來，到了九、十月份后，原羊絨就收不到了。收來的原絨，混雜著各種雜質(zhì)，包括羊的汗?jié)n、泥土等，如果不盡快將原絨洗一遍形成洗凈絨，時間一長，原絨就會發(fā)霉腐爛。所以，羊絨衫廠到了年底時，一般都很少有原羊絨，都變成了凈羊絨。

從上述案例可以看出，一個企業(yè)的業(yè)務(wù)特點會影響到財務(wù)數(shù)據(jù)的構(gòu)成，只有了解這些才能判斷企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的合理性。比如，如果對案例中的羊絨廠進行中期審計（截至6月31日），那么存貨中原羊絨就應(yīng)該有很多。再比如，由于只在夏季可以采購到原羊絨，那么企業(yè)的采購支出等便應(yīng)該呈現(xiàn)季節(jié)性變動，采購先關(guān)費用（運輸、倉儲等費用）也應(yīng)有同樣波動。

所以，審計師的工作前提是了解企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，這應(yīng)該是審計師工作的前提。我國大部分會計師事務(wù)所的審計項目團隊常常是項目經(jīng)理和合伙人才會去了解企業(yè)業(yè)務(wù)，而根本不安排做具體審計業(yè)務(wù)的項目組成員去了解這些。

目前國內(nèi)一些大型事務(wù)所開始注意到這一點，并在項目開始前和項目進行中安排有經(jīng)驗的員工向經(jīng)驗少的員工講解被審計企業(yè)的特點，然而企業(yè)的生產(chǎn)流程和工作方式經(jīng)常會發(fā)生變化，因此這種項目組內(nèi)部的交流缺點很大。

因此，建議審計師在執(zhí)行審計工作時，一定要主動找到被審計企業(yè)相關(guān)人員了解具體的業(yè)務(wù)流程，避免因為不了解企業(yè)業(yè)務(wù)特點而導致審計無效甚至審計失誤。

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