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注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行具體項(xiàng)目的審計(jì)時(shí),應(yīng)該有一條審計(jì)邏輯鏈條。根據(jù)審計(jì)邏輯鏈條,將報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)層層遞推到具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)記錄上,然后通過(guò)檢查最原始的單據(jù)檢驗(yàn)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
一個(gè)完整的審計(jì)邏輯鏈條應(yīng)該是這樣的:
1、 將驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)、合法、完整轉(zhuǎn)化為具體會(huì)計(jì)科目的驗(yàn)證;
2、 將會(huì)計(jì)科目的驗(yàn)證轉(zhuǎn)化為對(duì)明細(xì)表進(jìn)行驗(yàn)證;
3、 將對(duì)明細(xì)表的驗(yàn)證轉(zhuǎn)化為對(duì)具體會(huì)計(jì)記錄的驗(yàn)證;
4、 根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì),將對(duì)具體的會(huì)計(jì)記錄的驗(yàn)證轉(zhuǎn)化為對(duì)最原始的單據(jù)的驗(yàn)證。
5、將驗(yàn)證結(jié)果反推至?xí)?jì)報(bào)表層次。
審計(jì)邏輯鏈條圖示如下:
審計(jì)邏輯鏈條示意圖
這條邏輯鏈條中,最容易斷裂掉的一個(gè)環(huán)節(jié)便是將對(duì)明細(xì)表的驗(yàn)證轉(zhuǎn)化為對(duì)具體會(huì)計(jì)記錄的驗(yàn)證。由于現(xiàn)代企業(yè)普遍業(yè)務(wù)量大,不可能全部檢查?,F(xiàn)代審計(jì)業(yè)為了解決這個(gè)問(wèn)題,引入了抽取樣本的方式,通過(guò)抽樣,將樣本的誤差推算到總體上。
根據(jù)抽樣決策的依據(jù)不同,可以劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。
統(tǒng)計(jì)抽樣,以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本及樣本量,優(yōu)點(diǎn)是方法比較科學(xué),檢查結(jié)果可信度更高。缺點(diǎn)是容易忽視異常情況。近幾年,國(guó)內(nèi)一些大型事務(wù)所引入了IT技術(shù),幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)選取樣本,使得統(tǒng)計(jì)抽樣的使用更加的規(guī)范。
非統(tǒng)計(jì)抽樣,指注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來(lái)確定樣本規(guī)模和選取樣本。優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易行,能充分利用審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。缺點(diǎn)是樣本量的確定和樣本的選擇缺乏科學(xué)依據(jù)。
兩種審計(jì)抽樣無(wú)好壞之分,如何應(yīng)用應(yīng)按具體情況判斷。對(duì)于大量且無(wú)重大差異的數(shù)據(jù),比如零售業(yè)的銷售,用統(tǒng)計(jì)抽樣方式應(yīng)該更合適;如果數(shù)據(jù)之間有明顯差別,比如項(xiàng)目類公司的項(xiàng)目收入,有金額重大和不重大項(xiàng)目,也有毛利異常和正常項(xiàng)目,此時(shí)利用審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)更有效。
當(dāng)然,兩種抽樣方式可以同時(shí)使用,以達(dá)到更好的審計(jì)效果。比如對(duì)于零售行業(yè),可以先按照經(jīng)驗(yàn)選取要檢查的門面店,然后按照統(tǒng)計(jì)抽樣方式進(jìn)行選取樣本。
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