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在審計(jì)工作中,審計(jì)小組通常采用分工的方式,按照每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的多少分科目進(jìn)行審計(jì),一般是經(jīng)驗(yàn)較少的做貨幣資金、期間費(fèi)用類科目,經(jīng)驗(yàn)豐富些的做一些資產(chǎn)、往來(lái)、負(fù)債類的科目,經(jīng)驗(yàn)再豐富些的,便負(fù)責(zé)收入、成本的審計(jì)了。工作開始后,由于審計(jì)時(shí)間有限,注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上都在自己的"一畝三分地兒"上緊張的趕工作進(jìn)度,對(duì)于其他的業(yè)務(wù)則很少會(huì)了解。
那么,這種審計(jì)的思路是否合適?審計(jì)結(jié)果是否可以達(dá)到預(yù)期效果?我們來(lái)分析一下。
我們都知道,在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中,很少有和其他活動(dòng)完全獨(dú)立的活動(dòng),表現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上則是每一條財(cái)務(wù)記錄都不是獨(dú)立的,都會(huì)和其他的記錄有著實(shí)質(zhì)上的聯(lián)系。企業(yè)的財(cái)務(wù)記錄其實(shí)是一個(gè)相互之間有聯(lián)動(dòng)關(guān)系的整體。
比如,企業(yè)銷售產(chǎn)品,不光是收入增加,可能也會(huì)有運(yùn)輸費(fèi)發(fā)生,引發(fā)銷售費(fèi)用變化,也會(huì)增加納稅而影響應(yīng)交稅費(fèi)科目的變化,如果銷售人員的獎(jiǎng)金與銷售掛鉤的話也會(huì)影響職工薪酬的金額,另外應(yīng)收賬款或者銀行存款的金額也會(huì)增加。
因此,分科目進(jìn)行審計(jì)的思路肯定會(huì)造成每個(gè)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的了解都很片面,一些十分重要的"情報(bào)"很可能被遺漏,最后導(dǎo)致審計(jì)工作的無(wú)效或者審計(jì)失敗。
很多審計(jì)失敗的案例在事后分析的時(shí)候可以發(fā)現(xiàn),只要結(jié)合企業(yè)的各個(gè)科目全面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行審計(jì),有些問(wèn)題是可以檢查出來(lái)或者至少可以發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題的。比如,本世紀(jì)初某上市公司,從公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)看可謂業(yè)績(jī)驕人、前景誘人,然而真實(shí)情況卻是企業(yè)為了粉飾業(yè)績(jī)從采購(gòu)到生產(chǎn)再到銷售進(jìn)行了"一條龍"的造假。事后分析,該公司雖然造假造得很全面,但是其水電費(fèi)卻并沒(méi)有增加,如果審計(jì)師在進(jìn)行收入審計(jì)時(shí),結(jié)合水電費(fèi)一起審計(jì)就很輕易發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。
再比如,有企業(yè)本年收入增加,但是期間費(fèi)用增加的比例要遠(yuǎn)超過(guò)收入增加比例,單單對(duì)費(fèi)用進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試可能并不能發(fā)現(xiàn)什么,但是如果審計(jì)師得知企業(yè)銷售人員的工資并沒(méi)有增加多少這一消息,就可以知道企業(yè)可能將發(fā)給銷售人員的工資計(jì)入期間費(fèi)用了,以避免員工高額的個(gè)人所得稅。
不過(guò),這顯然不是根治之道。只要有割裂,就一定會(huì)有信息共享不及時(shí)、不完全,但是每個(gè)人精力都是有限的,不可能一個(gè)人把所有工作都做了,所以,這需要我們?cè)趯徲?jì)程序中引入交流的機(jī)制,加強(qiáng)負(fù)責(zé)不同模塊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通。同時(shí),作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人,需要增強(qiáng)整體意識(shí),在工作中根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)多思考不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能的聯(lián)系,并與負(fù)責(zé)相關(guān)審計(jì)工作的同事合作。
自我國(guó)改革開放后恢復(fù)審計(jì)制度以來(lái),審計(jì)行業(yè)的審計(jì)思路、審計(jì)方法、審計(jì)態(tài)度都在不斷地發(fā)展、進(jìn)步中。但是,目前的審計(jì)方式依然有很多不足,我們需要不斷完善審計(jì)思路,改良審計(jì)方法,端正審計(jì)態(tài)度。
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