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精華分享：注冊會計師《會計》抵銷分錄的編制
抵銷分錄的編制 |
(一)長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷
借：股本【子公司期末數】
資本公積【子公司年初數+評估增值+本期發(fā)生額】
盈余公積【子公司期末數】
未分配利潤——年末【子公司年初數+調整后的凈利潤-提取盈余公積-分配股利】
商譽【權益法的投資金額大于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額】
貸：長期股權投資【調整后的母公司金額】
少數股東權益
(二)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷
借：投資收益【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】
少數股東損益【子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例】
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對所有者(或股東)的分配
未分配利潤——年末
(三)內部債權與債務項目的抵銷
1.內部債權債務項目本身的抵銷
借：債務類項目
貸：債權類項目
2.內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷
借：投資收益
貸：財務費用
3.內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷
抵銷壞賬準備的期初數：
借：應收賬款——壞賬準備
貸：未分配利潤——年初
將本期計提(或沖回)的壞賬準備數額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。
借：應收賬款——壞賬準備
貸：資產減值損失
或：
借：資產減值損失
貸：應收賬款——壞賬準備
4.內部應收款項相關的所得稅會計合并抵銷處理
首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響
借：未分配利潤—年初(期初壞賬準備余額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產
然后確認遞延所得稅資產期初期末余額的差額
若壞賬準備期末余額大于期初余額
借：所得稅費用(壞賬準備增加額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產
若壞賬準備期末余額小于期初余額
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用(壞賬準備減少額×所得稅稅率)
本文為正保會計網?！扒嗵儆媱潯瓌?chuàng)文章征稿”，作者：努力考CPA的余小毛，轉載請聯(lián)系授權，違者必究！
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