2017年稅務(wù)師《稅法一》資源稅配套練習(xí)

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知識點 資源稅

一、資源稅稅目 

1.原油	開采的天然原油征稅，人造石油不征稅
2.天然氣	專門開采和與原油同時開采的天然氣征稅
3.煤炭	包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤
4.其他非金屬礦原礦	寶石、玉石、石墨、大理石、花崗巖、石灰石、石棉等
5.黑色金屬礦原礦	鐵礦石、錳礦石等
6.有色金屬礦原礦	銅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、鉬礦石等
7.鹽	固體鹽、液體鹽
8.水資源	地表水和地下水

二、資源稅計稅依據(jù)

1.一般規(guī)定

從價定率征收的計稅依據(jù)為銷售額，它是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。

2.特殊形式下銷售額的確定

（1）納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。

（2）納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。

（3）納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征

收資源稅。

三、資源稅稅收優(yōu)惠

1.減征、免征規(guī)定

（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依法繳納資源稅；

（2）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2.原油、天然氣資源稅優(yōu)惠

（1）稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

（2）三次采油資源稅減征30%。

（3）對低豐度油氣田資源稅暫減征20%。

（4）對深水油氣田資源稅減征30%。

3.煤炭資源稅稅收優(yōu)惠

（1）對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。

（2）對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第五章P189單選題）下列單位出售的礦產(chǎn)品中，不繳納資源稅的是（ ）。

A．開采單位銷售自行開采的煤礦

B．油田出售自行開采的天然氣

C．鹽場銷售自行開采的井礦鹽

D．油田銷售的人造石油

【正確答案】D

【答案解析】人造石油不屬于資源稅的征稅范圍，油田銷售的人造石油不繳納資源稅。

2.（2016年試題單選題）某煤礦企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月開采原煤500萬噸，銷售原煤60萬噸，取得不含稅銷售額12000萬元，另外收取含稅裝卸費、倉儲費5.85萬元（不能單獨核算）。將自產(chǎn)原煤400萬噸移送生產(chǎn)洗選煤150萬噸，本月銷售洗選煤120萬噸，取得不含稅銷售額36000萬元。該企業(yè)2016年6月應(yīng)繳納資源稅（ ）萬元。（洗選煤折算率80%，資源稅稅率10%）

A．4080.00

B．4080.50

C．4800.00

D．4800.50

【正確答案】B

【答案解析】裝卸費和倉儲費屬于價外費用，以價稅分離后計入銷售額中計稅。原煤加工洗選煤后銷售的，以洗選煤銷售額為計稅依據(jù)計稅。

當(dāng)月應(yīng)納的資源稅＝（12000＋5.85/1.17）×10%＋36000×80%×10%＝4080.50（萬元）。

3.（《經(jīng)典題解》第五章P164單選題）下列關(guān)于資源稅稅收優(yōu)惠的表述，不正確的是（ ）。

A．對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%

B．納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅

C．對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%

D．我國油氣田稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%

【正確答案】C

【答案解析】對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

4.（《應(yīng)試指南》第五章P190單選題）2017年3月某油田開采原油15萬噸，生產(chǎn)人造石油4萬噸；當(dāng)月用于加熱修井耗用開采的原油0.2萬噸；本月銷售原油8萬噸，不含增值稅售價為4300元/噸，銷售人造石油2萬噸，不含增值稅售價為4500元/噸。該油田資源稅稅率為6%。2017年3月該油田應(yīng)納資源稅（ ）萬元。

A．1763

B．2064

C．2170

D．2213

【正確答案】B

【答案解析】人造石油不屬于資源稅的征稅范圍，用于加熱修井的原油免征資源稅。該油田應(yīng)納資源稅=8×4300×6%=2064（萬元）。

5.（《經(jīng)典題解》第五章P164單選題）位于河北省的某水資源開采企業(yè)，2017年4月利用設(shè)施直接從地下取用地表水，實際取用水量為33000立方米，對外銷售水量為30000立方米。取水口所在地的稅額標(biāo)準(zhǔn)為每立方米0.6元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（ ）元。

A．16800

B．18000

C．19800

D．18600

【正確答案】C

【答案解析】水資源稅實行從量計征。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝取水口所在地稅額標(biāo)準(zhǔn)×實際取用水量。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅＝33000×0.6＝19800（元）。