2018稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》高頻考點(diǎn)：借款費(fèi)用的確認(rèn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.借款費(fèi)用的范圍

2.借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化和停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定

3.借款費(fèi)用資本化金額的確定

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題的常設(shè)考點(diǎn)，在2014年度、2013年度、2012年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題，在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2010年度出現(xiàn)過多項(xiàng)選擇題，在2014年度、2011年度出現(xiàn)過計(jì)算題，在2016年度出現(xiàn)過綜合題。

【高頻考點(diǎn)】借款費(fèi)用的確認(rèn)

1.借款費(fèi)用的范圍

借款費(fèi)用包括以下各項(xiàng)內(nèi)容：（1）因借款而發(fā)生的利息；（2）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額；（4）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用。

借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是符合資本化條件的資產(chǎn)，是需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

2.借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化和停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定

（1）開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

借款費(fèi)用必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能允許資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

（2）暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

（3）停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定

所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化。

所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)，可以從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：①實(shí)體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已完成；②與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符；③繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

補(bǔ)充：

（1）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。

（2）如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

3.借款費(fèi)用資本化金額的確定

（1）專門借款

專門借款利息費(fèi)用的資本化金額＝資本化期間專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－資本化期間閑置資金收益

（2）一般借款

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）

（3）輔助費(fèi)用

應(yīng)予資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。

（4）匯兌差額

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化；

一般外幣借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間內(nèi)，不予以資本化

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