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【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
2.轉(zhuǎn)為股票前
3.轉(zhuǎn)換為股票時
【考頻分析】
考頻:★★★
復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項選擇題和多項選擇題的常設(shè)考點(diǎn),在2014年度、2011年度出現(xiàn)過單項選擇題,在2016年度、2015年度、2013年度出現(xiàn)過多項選擇題,在2015年度出現(xiàn)過計算題。
【高頻考點(diǎn)】可轉(zhuǎn)換公司債券的核算
1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時需要將權(quán)益成分與負(fù)債成分進(jìn)行分拆,權(quán)益成分記入“其他權(quán)益工具”,負(fù)債成分記入“應(yīng)付債券”。
負(fù)債成分的公允價值=該債券預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
權(quán)益成分的公允價值=發(fā)行價格-負(fù)債成分的公允價值
當(dāng)存在交易費(fèi)用時,交易費(fèi)用需要在權(quán)益成分與負(fù)債成分之間按照公允價值的相對比例進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偤笮枰匦掠嬎阏郜F(xiàn)率。
借:銀行存款
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(差額,或貸記)
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
其他權(quán)益工具(權(quán)益成分的公允價值)
注:此處的其他權(quán)益工具最終轉(zhuǎn)股時轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”。
2.轉(zhuǎn)為股票前
可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分,在轉(zhuǎn)換為股票前,其會計處理與一般公司債券相同,即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用。對于分期付息債券,按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息,如果是到期一次還本付息債券,則按照面值與票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券——應(yīng)計利息,利息費(fèi)用與應(yīng)付利息或應(yīng)付債券——應(yīng)計利息的差額作為利息調(diào)整的攤銷。
轉(zhuǎn)股前:與一般公司債券的會計處理相同
3.轉(zhuǎn)換為股票時
借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
其他權(quán)益工具
貸:股本(股票面值×轉(zhuǎn)股數(shù))
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或借記)
資本公積——股本溢價
庫存現(xiàn)金(以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分)
提示:轉(zhuǎn)股數(shù)的計算,注意根據(jù)題目條件(按照面值、轉(zhuǎn)換時賬面價值或者面值加未支付利息等轉(zhuǎn)換)靈活處理。
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