王艷龍老師講財務與會計干貨——非流動負債：債務重組

對于稅務師財務與會計債務重組知識點，在以往考試中經?？吹街饔^題，備戰(zhàn)2021年稅務師考試，我們也要掌握好該熱門知識點。針對稅務師《財務與會計》破解債務重組的問題，王艷龍老師為大家展開了直播，下面講解非流動負債：債務重組，干貨內容，建議收藏！

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一、債權人的會計處理

（一）以資產清償債務或將債務轉為權益工具

1.債權人受讓金融資產（按照22號金融工具準則確認和計量）

金融資產初始確認時應當以其公允價值計量，金融資產確認金額與債權終止確認日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”。賬務處理如下：

 2.債權人受讓非金融資產

非金融資產的成本，包括放棄債權的公允價值和使該資產達到當前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產相關稅費等其他成本。

放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”。

賬務處理如下：

3.債權人受讓多項資產

應當按照22號準則的規(guī)定確認和計量受讓的金融資產，按照受讓的金融資產以外的各項資產在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產當日（生效日）公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產的成本。

放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額， 記入“投資收益”。

（二）修改其他條款

1.導致全部債權終止確認

債權人應當按照修改后的條款以公允價值初始計量新的金融資產，新金融資產的確認金額與債權終止確認日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。賬務處理如下：

  2.未導致債權終止確認

債權人應當根據其分類，繼續(xù)計量原金融資產。對于以攤余成本計量的債權，債權人應當根據重新議定合同的現金流量變化情況，重新計算（折現）該重組債權的賬面余額，并將相關利得或損失記入“投資收益" 科目。

重新計算的該重組債權的賬面余額，應當根據將重新議定或修改的合同現金流量按債權原實際利率折現的現值確定。

賬務處理如下：

三、債務人的會計處理

（一）債務人以資產清償債務

 1.債務人以金融資產清償債務

債務的賬面價值與償債金融資產賬面價值的差額，記入“投資收益” 。原“其他綜合收益”結轉計入“投資收益”或“留存收益”（僅限于其他權益工具投資）。

2.債務人以非金融資產清償債務

債務人以單項或多項非金融資產清償債務，或者以包括金融資產和非金融資產在內的多項資產清償債務的，不需要區(qū)分資產處置損益和債務重組損益，也不需要區(qū)分不同資產的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，記入 “其他收益——債務重組收益”。

賬務處理如下：

經典例題

【單選題】2×20年3月1日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，針對甲公司所欠乙公司的800萬元款項進行債務重組。協(xié)議約定，甲公司以自有的一棟辦公樓抵償所欠債務，雙方的該項債權債務就此結清。債務重組當日，甲公司用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；乙公司所放棄債權的公允價值為600萬元，乙公司為取得該辦公樓發(fā)生契稅10萬元。不考慮增值稅等其他因素的影響，下列有關甲公司和乙公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是（　?。?。

A.甲公司在該項債務重組中應確認的損益為80萬元

B.甲公司應將其用于抵債的辦公樓的公允價值與賬面價值的差額計入資本公積

C.乙公司在債務重組中應確認的損益為-200萬元

D.乙公司在債務重組中所取得的辦公樓的入賬價值為600萬元

【答案】C

【解析】甲公司在該項債務重組中應確認的損益為=800-（700-200）=300（萬元），選項A錯誤；甲公司應將所償債務的賬面價值與其用于抵債的辦公樓的賬面價值的差額計入其他收益，選項B錯誤；乙公司在債務重組中應確認的損益=600-800=-200（萬元），選項C正確。乙公司在債務重組中所取得的辦公樓的入賬價值=600+10=610（萬元），選項D錯誤。

（二）債務人將債務轉為權益工具

債務人初始確認權益工具時，應當按照權益工具的公允價值計量，權益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量。

所清償債務賬面價值與權益工具確認金額之間的差額，記入“投資收益”。

債務人因發(fā)行權益工具而支付的相關稅費等，應當依次沖減資本公積——股本溢價、 盈余公積、未分配利潤等。

賬務處理如下：

（三）修改其他條款

1.導致債務終止確認

債務人應當按照公允價值計量重組債務，終止確認的債務賬面價值（舊債）與重組債務確認金額（新債）之間的差額，記入“投資收益”。賬務處理如下：   

2.未導致債務終止確認

債務人應當根據其分類，繼續(xù)計量原金融負債。對于以攤余成本計量的債務，債務人應當根據重新議定合同的現金流量變化情況，重新計算（折現）該重組債務的賬面價值，并將相關利得或損失記入“投資收益”科目。

重新計算的該重組債務的賬面價值，應當根據將重新議定或修改的合同現金流量按債務的原實際利率折現的現值確定。賬務處理如下：

【綜合分析題】（2020年）長江公司與振興公司均為增值稅一般納稅人，2019－2020年發(fā)生的經濟業(yè)務如下：

（1）2019年9月1日，長江公司向振興公司銷售一批商品，總價款為60萬元。振興公司以一張面值60萬元、票面年利率為6%、期限3個月的商業(yè)承兌匯票支付貨款。

（2）2019年12月1日，振興公司發(fā)生資金周轉困難，不能按期向長江公司承兌其商業(yè)匯票。2019年12月31日，長江公司對該應收款項計提壞賬準備5萬元。

（3）2020年1月1日，經雙方協(xié)商，進行債務重組。長江公司同意將債務本金減至50萬元，免除2019年12月31日前所欠的全部利息，并將債務到期日延長到2020年6月30日，年利率提高到8%，按季度支付利息、到期還本。

2020年4月1日，振興公司向長江公司支付債務利息1萬元。

（4）2020年7月1日，振興公司仍不能按期向長江公司支付所欠款項，雙方再次達成債務重組協(xié)議，振興公司以一項無形資產償還欠款。該無形資產賬面余額為70萬元、累計攤銷額為20萬元、已計提減值準備5萬元。

（5）2020年7月1日，雙方辦理完成無形資產轉讓手續(xù)，長江公司以銀行存款支付評估費3萬元。當日，長江公司應收款項的公允價值為42萬元，已計提壞賬準備2萬元。

不考慮增值稅等相關稅費。根據上述資料，回答以下問題：

（1）針對事項（1），長江公司持有的應收票據的到期值是（ ）萬元。

A.60.0

B.60.9

C.61.8

D.63.6

【參考答案】B

【參考解析】應收票據到期值＝60＋60×6%×3/12＝60.9（萬元）。

（2）按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》，下列關于債務重組的表述中，正確的有（ ）。

A.債務重組必須是在債務人發(fā)生財務困難的情況下進行的

B.債務重組協(xié)議中債權人必須對債務人做出讓步

C.債務重組過程中不改變債務方和債權方

D.債務重組中債務人可以將債務轉為權益工具

E.債務人用于清償債務的資產可以是金融資產或非金融資產

【參考答案】CDE

【參考解析】債務重組是指在不改變交易對手方的情況下，經債權人和債務人協(xié)定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。與原準則相比，新準則不再強調在債務人發(fā)生財務困難的背景下進行，也不論債權人是否作出讓步。

（3）2020年1月1日，長江公司進行債務重組時應確認的投資收益是（ ）萬元。

A.－5.0

B.－10.9

C.－10.0

D.－5.9

【參考答案】D 

【參考解析】應確認的投資收益＝50－（60.9－5）＝－5.9

借：應收賬款 50

  壞賬準備 5

  投資收益 5.9

  貸：應收票據 60.9

（4）2020年1月1日，振興公司進行債務重組時應確認的投資收益是（ ）萬元。

A.5.0

B.5.9

C.10.0

D.10.9

【參考答案】D 

【參考解析】應確認的投資收益＝60.9－50＝10.9（萬元）。

借：應付票據 60.9

  貸：應付賬款 50

    投資收益 10.9

（5）2020年7月1日，長江公司進行債務重組時應確認的投資收益是（ ）萬元。

A.－9

B.－7

C.－12

D.－10

【參考答案】B 

【參考解析】長江公司應確認的投資收益＝42－（50＋50×8%×3/12－2）＝－7（萬元）。

借：無形資產 （42＋3）45

  壞賬準備 2

  投資收益 7

  貸：應收賬款 （50＋50×8%×3/12）51

    銀行存款 3

（6）2020年7月1日，振興公司進行債務重組時應確認的其他收益是（ ）萬元。

A.11 

B.9

C.6

D.0

【參考答案】C 

【參考解析】振興公司應確認的其他收益＝（50＋50×8%×3/12）－（70－20－5）＝6（萬元）。

借：應付賬款 （50＋50×8%×3/12）51

  累計攤銷 20

  無形資產減值準備 5

  貸：無形資產 70

    其他收益 6

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