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非流動負債:債務重組 | 合并財務報表(上 | 下) |
稅務師財務與會計考試題量大且考點巨細,一定要早學習、重點內(nèi)容提前預習!所得稅怎么學?下面網(wǎng)校王艷龍老師為大家講解稅務師《財務與會計》紙老虎:合并財務報表。
第六、七節(jié) 內(nèi)部固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))交易的合并處理
經(jīng)典例題:
【例20-21】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司將其凈值為1 280萬元的某廠房,以1 500萬元的價格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)收益220萬元,并列示于其個別利潤表之中。B公司以1 500萬元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價入賬,并列示于其個別資產(chǎn)負債表之中。
在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中,A公司因交易實現(xiàn)營業(yè)外收入220萬元。編制合并財務報表時,甲公司必須將因該固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的營業(yè)外收入與固定資產(chǎn)原值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額予以抵銷。其抵銷分錄如下:
借:資產(chǎn)處置收益 2 200 000
貸:固定資產(chǎn)——原價 2 200 000
通過上述抵銷處理后,該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的損益予以抵銷,該廠房的原價通過抵銷處理后調(diào)整為1 280萬元。
【例20-23】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于2×19年1月1日,將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用,A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為 1 680萬元,銷售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理,該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn),當月投入使用,其折舊年限為4年,預計凈殘值為0。為簡化合并處理,假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當年按12個月計提折舊。
甲公司在編制合并財務報表時,應當進行如下抵銷處理:
(1)將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關銷售收入與銷售成本及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。本例中,A公司因該內(nèi)部交易確認銷售收入1 680萬元,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1 200萬元;B公司該固定資產(chǎn)的原價為1 680萬元,其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為480萬元(1 680-1 200)。
在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理:
借:營業(yè)收入 16 800 000
貸:營業(yè)成本 12 000 000
固定資產(chǎn)——原價 4 800 000
(2)將當年計提的折舊和累計折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。該固定資產(chǎn)在B公司按4年的折舊年限計提折舊,每年計提折舊420元,其中每年計提的折舊和累計折舊中均包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的攤銷額120萬元。
在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理:
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 1 200 000
貸:管理費用 1 200 000
【例20-24】承【例20-23】,B公司2×20年其個別資產(chǎn)負債表中,該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價為1 680萬元,累計折舊為840萬元,該固定資產(chǎn)凈值為840萬元。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2×20年計提折舊420萬元。
甲公司編制2×20年度合并財務報表時,應當進行如下抵銷處理:
(1)借:期初未分配利潤 4 800 000
貸:固定資產(chǎn)——原價 4 800 000
(2)借:固定資產(chǎn)——累計折舊 1 200 000
貸:期初未分配利潤 1 200 000
(3)借:固定資產(chǎn)——累計折舊 1 200 000
貸:管理費用 1 200 000
【例20-25】承【例20-24】,B公司2×21年個別資產(chǎn)負債表中,該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價為1 680萬元,累計折舊為1 260萬元,該固定資產(chǎn)凈值為420萬元。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2×21年計提折舊420萬元。
甲公司編制2×21年度合并財務報表時,應當進行如下抵銷處理:
(1)借:期初未分配利潤 4 800 000
貸:固定資產(chǎn)——原價 4 800 000
【例20-25】承【例20-24】,B公司2×21年個別資產(chǎn)負債表中,該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價為1 680萬元,累計折舊為1 260萬元,該固定資產(chǎn)凈值為420萬元。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2×21年計提折舊420萬元。
甲公司編制2×21年度合并財務報表時,應當進行如下抵銷處理:
(1)借:期初未分配利潤 4 800 000
貸:固定資產(chǎn)——原價 4 800 000
【例20-26】甲公司系A公司的母公司,甲公司2×19年1月8日向A公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項,轉(zhuǎn)讓價格為820萬元,該無形資產(chǎn)的賬面成本為700萬元。A公司購入該無形資產(chǎn)后,即投入使用,確定使用年限為5年。A公司2×19年12月31日資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)項目的金額為656萬元,利潤表管理費用項目中登記有當年攤銷的該無形資產(chǎn)價值164萬元。
此時,A公司該無形資產(chǎn)入賬價值為820萬元,其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為120萬元;按5年的期限,本期攤銷的金額為164萬元(與固定資產(chǎn)不同,無形資產(chǎn)從取得的當月起開始攤銷),其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷額為24萬元。
甲公司在編制2×19年度合并財務報表時,應當對該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易進行如下抵銷處理:
(1)將A公司受讓取得該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)時,其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷:
借:資產(chǎn)處置收益 1 200 000
貸:無形資產(chǎn) 1 200 000
(2)將A公司本期該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷:
借:無形資產(chǎn)——累計攤銷 240 000
貸:管理費用 240 000
【單選題】(2020年)甲公司是乙公司的子公司。2019年6月30日,甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用,甲公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為200萬元,銷售成本為160萬元。乙公司以200萬元的價格作為固定資產(chǎn)入賬,該固定資產(chǎn)用于行政管理部門,不需要安裝并當月投入使用,預計使用年限為5年,預計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素,則乙公司2019年末編制合并報表時,因該業(yè)務“固定資產(chǎn)”項目應抵銷的金額是( )萬元。
A.44 B.40 C.32 D.36
【答案】D
【解析】“固定資產(chǎn)”項目應抵銷的金額=(200-160)-(200-160)/5×6/12=36(萬元)。
抵銷分錄如下:
借:營業(yè)收入 200
貸:營業(yè)成本 160
固定資產(chǎn)——原價 40
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 (40/5×6/12)4
貸:管理費用 4
【單選題】(2018年)甲公司和乙公司是丙公司的子公司。2017年6月30日,甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用。甲公司取得銷售收入160萬元,銷售成本為120萬元。乙公司以160萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。該固定資產(chǎn)用于行政管理部門,不需要安裝并當月投入使用,預計使用年限為5年。采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為零。則丙公司2017年末編制合并財務報表時,“固定資產(chǎn)”項目抵銷的金額是(?。┤f元。
A.36 B.40 C.44 D.32
【答案】A
【解析】“固定資產(chǎn)”項目抵銷的金額=(160-120)-(160-120)/5×6/12=36(萬元)。
合并報表抵銷分錄:
借:營業(yè)收入 160
貸:營業(yè)成本 120
固定資產(chǎn) 40
借:固定資產(chǎn) 4
貸:管理費用 4
【單選題】(2017年)乙公司是甲公司的全資子公司。2016年4月1日,甲公司以100萬元從乙公司購進一項無形資產(chǎn),乙公司取得無形資產(chǎn)的原值為90萬元,已累計攤銷20萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當月投入使用,預計尚可使用5年,凈殘值為零,采用直線法攤銷(與稅法要求一致)。假定不考慮相關稅費,則甲公司2016年年末編制合并財務報表時,應抵銷無形資產(chǎn)的金額是( )萬元。
A.24.50 B.25.50 C.27.50 D.30.50
【答案】B
【解析】應抵銷無形資產(chǎn)的金額=[100-(90-20)]-[100-(90-20)]/5×9/12=25.5(萬元)
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