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2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始,為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí),提高備考效果,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目練習(xí)題,希望對廣大考生有所幫助。
第二章 個(gè)人所得稅
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1、【正確答案】B
【答案解析】2011年兩次離境,單次離境不超過30天,累次離境不超過90日,所以2011年為居民納稅人。
2、【正確答案】B
【答案解析】對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得,自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。因此,張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5000×50%×20%=500(元)。
3、【正確答案】C
【答案解析】個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=10×60%=6(萬元),扣除限額=1000×5‰=5(萬元),按照限額5萬元扣除;投資者的工資不可以稅前扣除;廣告費(fèi)支出限額=1000×15%=150(萬),實(shí)際發(fā)生=15+8=23(萬),可以據(jù)實(shí)扣除。
應(yīng)納稅所得額=1000-760+10-5+3-150-0.35×12=93.8(萬元)
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(93.8×10000×35%-14750)=313550(元)
4、【正確答案】A
【答案解析】勞務(wù)報(bào)酬所得根據(jù)我國稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額=26000×(1-20%)×30%-2000=4240(元),在A國已納稅款是5000元,不用補(bǔ)稅;
特許權(quán)使用費(fèi)所得根據(jù)我國稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額=15000×(1-20%)×20%=2400(元);在B國已納稅款1000元,需要補(bǔ)繳稅款2400-1000=1400(元)。
5、【正確答案】B
【答案解析】允許扣除的修繕費(fèi)用,以每次800元為限。王先生發(fā)生的維修費(fèi)4800元,可以在7~12月平均扣除。
王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(36000÷12-800)×20%×6+(36000÷12-800-800)×20%×6=4320(元)
6、【正確答案】C
【答案解析】超過上年平均工資三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工資收入=57500÷9=6388.89(元)。
解除勞動(dòng)合同一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[(6388.89-3500)×10%-105]×9=1655(元)
工資薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(5000-3500)×3%=45(元)
2月份陳某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=1655+45=1700(元)
7、【正確答案】A
【答案解析】對于賬冊健全的個(gè)體工商戶,其生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳,由納稅人在次月15日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳,年度終了后3個(gè)月匯算清繳,多退少補(bǔ)。對賬冊不健全的個(gè)體工商戶,其生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》自行確定征收方式。個(gè)人所得稅核定征收不僅適用于應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的企業(yè),還適用于企業(yè)雖設(shè)置賬簿,但賬簿混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的,以及納稅人發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報(bào),逾期仍不申報(bào)的。2001年5月1日以后發(fā)生的應(yīng)稅行為,如扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
8、【正確答案】B
【答案解析】同一作品連載取得的收入,以連載完成后取得的所有收入合并為一次計(jì)稅。
稿酬所得應(yīng)納的個(gè)稅=(3000+15000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)
9、【正確答案】C
【答案解析】向貧困地區(qū)的公益性捐贈(zèng)可以根據(jù)限額扣除,扣除限額=20000×(1-20%)×30%=4800(元),實(shí)際捐贈(zèng)額5000元,稅前準(zhǔn)予扣除4800元。翻譯收入繳納的個(gè)人所得稅=[20000×(1-20%)-4800]×20%=2240(元)。
10、【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)記入個(gè)人賬戶的部分,應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并),不扣除任何費(fèi)用,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。
當(dāng)月應(yīng)納稅額=(4000+1000-3500)×3%+4000×10%×3%=57(元)
11、【正確答案】D
【答案解析】該外籍個(gè)人境內(nèi)居住滿90天,不滿1年,應(yīng)當(dāng)就其境內(nèi)工作期間境內(nèi)所得包括境內(nèi)支付的部分和境外支付的部分都納稅。對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人,計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí),對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。
12、【正確答案】A
【答案解析】從上市公司取得的限制性股票期權(quán)所得,按照“工資薪金所得”征收個(gè)人所得稅。
13、【正確答案】A
【答案解析】應(yīng)納個(gè)稅=(3000-800)×20%+4500×(1-20%)×20%=1160(元)
14、【正確答案】A
【答案解析】應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=8500×(1-20%)×20%×(1-30%)=952(元)
15、【正確答案】B
【答案解析】拍賣字畫按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)納個(gè)人所得稅=(500000-100000-50000)×20%=70000(元)。
16、【正確答案】D
【答案解析】個(gè)人在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得應(yīng)稅所得的,可選擇并固定在一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
17、【正確答案】B
【答案解析】根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定,超過國家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金,應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目征稅。
二、多項(xiàng)選擇題
1、【正確答案】ABC
【答案解析】個(gè)人通過非營利性社會(huì)團(tuán)體向重點(diǎn)文物保護(hù)單位、以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分,可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
2、【正確答案】BCD
【答案解析】通過民間科研協(xié)定來華工作的專家,其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分免征個(gè)人所得稅;達(dá)到離、退休年齡,但確因工作需要,適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家,延長離休、退休期間的工資薪金所得,視同離休、退休工資免征個(gè)人所得稅。
3、【正確答案】BCD
【答案解析】個(gè)人取得攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金,按照“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人兼職取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅;企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下,其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
4、【正確答案】BC
【答案解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配,并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。所以選項(xiàng)A不符合題意,選項(xiàng)C符合題意;個(gè)人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,屬于按照“工資、薪金所得”納稅,所以選項(xiàng)D不符合題意;對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù),不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),不征收個(gè)人所得稅,所以選項(xiàng)E不符合題意。
5、【正確答案】BC
【答案解析】選項(xiàng)A,必須是居住滿1年,才對境內(nèi)、外所得征稅;選項(xiàng)D,境內(nèi)所得境外支付的部分,是免稅的;選項(xiàng)E,在境內(nèi)居住不滿90天的,應(yīng)當(dāng)從再次居住滿1年的年度起計(jì)算5年期限。
6、【正確答案】ABCD
【答案解析】提供汽車使用權(quán)取得的所得按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”征收個(gè)人所得稅。
7、【正確答案】ABD
【答案解析】選項(xiàng)C,需要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;選項(xiàng)E,個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后,余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅。
8、【正確答案】AD
【答案解析】經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),對于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按照“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅;合伙企業(yè)以合伙人為納稅人。
9、【正確答案】BD
【答案解析】銀行以超過中國人民銀行規(guī)定的存款利率和保值貼補(bǔ)率計(jì)算的利息額支付給儲(chǔ)戶的部分,按“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;退休后再受雇取得的收入,退休后再任職取得的收入,屬于工資薪金所得;個(gè)人處置打包債權(quán)取得的收入,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
10、【正確答案】BCE
【答案解析】從兩處或兩處以上取得工資、薪金自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,在兩處或兩處以上取得勞務(wù)報(bào)酬,應(yīng)分別代扣代繳個(gè)人所得稅;選項(xiàng)D應(yīng)該是年所得12萬元以上的。
11、【正確答案】CDE
【答案解析】修理費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān),均可在稅前扣除。
12、【正確答案】ADE
【答案解析】在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位,應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅;納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得,應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
13、【正確答案】CDE
【答案解析】雇員取得的半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng),應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金合并納稅;在某一納稅年度內(nèi),個(gè)人實(shí)際發(fā)生實(shí)繳稅款超過抵免限額時(shí),超過限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣,但可以在以后納稅年度仍來自該國家或地區(qū)的不足限額,即同一國家實(shí)繳境外稅款低于抵免限額的部分中抵扣。
14、【正確答案】AB
【答案解析】同一作品出版后,加印取得的稿酬應(yīng)合并為一次所得納稅;同一作品在兩處同時(shí)出版、發(fā)表取得的稿酬所得分別各處取得的所得分次納稅;同一作品先在報(bào)刊上連載,然后再出版取得的稿酬所得應(yīng)當(dāng)分次納稅。
15、【正確答案】ACE
【答案解析】在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品取得的稿酬,可以分別各處取得的所得或者再版所得分次征稅;對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)稅時(shí),允許扣除的必要費(fèi)用是指每月減除2000元(2011年9月1日以后每月扣除3500元),實(shí)際減除的是相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)及其他費(fèi)用。
16、【正確答案】BDE
【答案解析】勞務(wù)報(bào)酬規(guī)定凡屬于一次性收入的,以取得該收入為一次,按次確定應(yīng)納稅所得額;凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,一個(gè)月的收入作為一次,據(jù)以確定應(yīng)納稅所得;設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)取得3次收入屬于李某的“一次性收入”,不屬于“連續(xù)性收入”,設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(10000+15000+3500)×(1-20%)×30%-2000=4840(元);提供設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)和裝潢業(yè)務(wù)不屬于同一項(xiàng)目,不能合并納稅。裝潢業(yè)務(wù)應(yīng)納的個(gè)人所得稅=5000×(1-20%)×20%=800(元)
17、【正確答案】ABE
【答案解析】選項(xiàng)C,演出人員參加本單位義演取得獎(jiǎng)金,是工資薪金所得;選項(xiàng)D,個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得,應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
18、【正確答案】ABD
【答案解析】選項(xiàng)C,需要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;選項(xiàng)E,個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后,余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅。
19、【正確答案】BCD
【答案解析】選項(xiàng)A,對個(gè)人購買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過1萬元的,暫免征收個(gè)人所得稅,超過1萬元的,全額按照“偶然所得”征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)E,個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)取得的收入,應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
20、【正確答案】ABC
【答案解析】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是工資薪金的規(guī)定。選項(xiàng)D,對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的,在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份,均作為一個(gè)月的工資、薪金,不扣除任何費(fèi)用計(jì)征個(gè)人所得稅;選項(xiàng)E,就機(jī)關(guān)而言,年終雙薪相當(dāng)于全年一次性獎(jiǎng)金,應(yīng)按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅。
三、計(jì)算題
1、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】對個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng),允許在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除,稅前準(zhǔn)予扣除10000元,應(yīng)納個(gè)人所得稅=[40000×(1-20%)-10000]×20%×(1-30%)=3080(元)
<2>、【正確答案】D
【答案解析】對于雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金,可以單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,但是該辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi),對于一個(gè)納稅人,只允許采用一次,該學(xué)校選擇將下半年學(xué)期獎(jiǎng)金按照一次性獎(jiǎng)金辦法代扣代繳個(gè)人所得稅,6月份取得的上半年學(xué)期獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并納稅。
工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(4000-3500)×3%]×10+[(4000+6000-3500)×20%-555]+[(4000+4000-3500)×10%-105]=1240(元);
12月份獎(jiǎng)金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅:
8000÷12=666.67(元),適用稅率3%。
獎(jiǎng)金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=8000×3%=240(元)
工資、獎(jiǎng)金及商業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)納個(gè)人所得稅=1240+240=1480(元)
<3>、【正確答案】A
【答案解析】李某股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(250000-100000)×20%=30000(元)
<4>、【正確答案】C
【答案解析】應(yīng)代付的個(gè)人所得稅=[(35000-2000)×(1-20%)]÷76%×30%-2000=8421.05(元)
四、綜合題
1、
<1>、【正確答案】A
【答案解析】處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值=10×6/20=3(萬元),應(yīng)納稅額=(5-3-0.3)×20%=0.34(萬元)=3400(元)。
提示:個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi),在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。
<2>、【正確答案】A
【答案解析】勞務(wù)報(bào)酬規(guī)定凡屬于一次性收入的,以取得該收入為一次,按次確定應(yīng)納稅所得額;凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入作為一次,據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額;設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)取得3次收入屬于羅伯特的“一次性收入”,不屬于“連續(xù)性收入”。因此,設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(10000+15000+3500)×(1-20%)×30%-2000=4840(元)
<3>、【正確答案】B
【答案解析】拍賣字畫所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(500000-100000-50000)×20%=70000(元)
<4>、【正確答案】D
【答案解析】單位低價(jià)向職工售房,職工因此少支付的價(jià)款,按工資薪金項(xiàng)目,適用年終一次性獎(jiǎng)金方法計(jì)稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為:60000÷12=5000(元),適用稅率20%,速算扣除數(shù)是555元,應(yīng)納個(gè)人所得稅=60000×20%-555=11445(元)
<5>、【正確答案】B
【答案解析】羅伯特在境內(nèi)居住時(shí)間為90天以上1年以內(nèi),應(yīng)就境內(nèi)支付的工資納稅,回國探親費(fèi)可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。
2012年3月~12月份羅伯特在中國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[(24000-4800)×25%-1005]×10=37950(元)
<6>、【正確答案】A
【答案解析】捐贈(zèng)的扣除限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)
稿酬所得應(yīng)繳納稅額=[40000×(1-20%)-9600]×20%×(1-30%)=3136(元)
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