注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅一》“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理方法（五）

　　2015年注冊(cè)稅務(wù)師備考已經(jīng)開(kāi)始，為了讓廣大學(xué)員能夠更好地掌握“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理方式，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員整理了“一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)”知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有幫助。

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓?zhuān)飨喾吹臅?huì)計(jì)分錄。

　　【案例1】

　　2013年10月，濟(jì)南A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元。

　　Ⅰ.取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款1110000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸1000000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）110000

　?、?取得物流輔助收入的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款1060000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——物流1000000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）60000

　　【案例2】

　　2013年9月2日，濟(jì)南A物流企業(yè)與H公司簽訂合同，為其提供購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬(wàn)元，且開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認(rèn)證專(zhuān)用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。

　?、?A企業(yè)9月2日取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：

　　借：現(xiàn)金60000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸54054.05

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5945.95

　　Ⅱ.A企業(yè)9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款60000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸-54054.05

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-5945.95

　　【案例3】

　　2013年9月，無(wú)錫X設(shè)備租賃公司出租給L公司兩臺(tái)數(shù)控機(jī)床，收取租金半年租金18萬(wàn)元并開(kāi)具發(fā)票，L公司使用兩個(gè)月后發(fā)現(xiàn)其中一臺(tái)機(jī)床的齒輪存在故障無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)，要求X公司派人進(jìn)行維修并退還L公司維修期間租金2萬(wàn)元，L公司至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，X公司開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，退還已收租金2萬(wàn)元。

　?、?X企業(yè)9月份取得租金收入的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款180000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——設(shè)備出租153846.15

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）26153.85

　?、?X公司開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款20000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸-17094.02

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-2905.98

　　一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

　　【案例4】

　　2013年8月3日，南京K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費(fèi)提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢(xún)服務(wù)4小時(shí)。8月5日，該律師事務(wù)所安排三名律師參加“學(xué)雷鋒”日活動(dòng)，在市民廣場(chǎng)進(jìn)行免費(fèi)法律咨詢(xún)服務(wù)3小時(shí)。（該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)價(jià)格為每人800元/小時(shí)）

　　Ⅰ.8月3日免費(fèi)提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢(xún)，按最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

　?。?×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出362.26

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）362.26

　?、?8月5日為以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)活動(dòng)，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

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