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注冊稅務(wù)師考試《稅一》“營改增”會計處理方法(五)

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2015/07/24 08:35:21 字體:

  2015年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始,為了讓廣大學(xué)員能夠更好地掌握“營改增”會計處理方式,正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員整理了“一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)”知識點,希望對大家有幫助。

  一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

  一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按照按規(guī)定收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按確認(rèn)的收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓,作相反的會計分錄。

  【案例1】

  2013年10月,濟南A物流企業(yè),本月提供交通運輸收入100萬元,物流輔助收入100萬元,按照適用稅率,分別開具增值稅專用發(fā)票,款項已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項運輸業(yè)務(wù),取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,價款20萬元,注明的增值稅額為2.2萬元。

 ?、?取得運輸收入的會計處理:

  借:銀行存款1110000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入——運輸1000000

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)110000

 ?、?取得物流輔助收入的會計處理:

  借:銀行存款1060000

    貸:其他業(yè)務(wù)收入——物流1000000

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)60000

  【案例2】

  2013年9月2日,濟南A物流企業(yè)與H公司簽訂合同,為其提供購進(jìn)貨物的運輸服務(wù),H公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元,且開具了增值稅專用發(fā)票。9月8日,由于前往目的地的道路被沖毀,雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè),A企業(yè)返還運費。

  Ⅰ.A企業(yè)9月2日取得運輸收入的會計處理:

  借:現(xiàn)金60000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入——運輸54054.05

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5945.95

  Ⅱ.A企業(yè)9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理:

  借:銀行存款60000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入——運輸-54054.05

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)-5945.95

  【案例3】

  2013年9月,無錫X設(shè)備租賃公司出租給L公司兩臺數(shù)控機床,收取租金半年租金18萬元并開具發(fā)票,L公司使用兩個月后發(fā)現(xiàn)其中一臺機床的齒輪存在故障無法運轉(zhuǎn),要求X公司派人進(jìn)行維修并退還L公司維修期間租金2萬元,L公司至主管稅務(wù)機關(guān)開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》,X公司開具紅字專用發(fā)票,退還已收租金2萬元。

 ?、?X企業(yè)9月份取得租金收入的會計處理:

  借:銀行存款180000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備出租153846.15

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)26153.85

  Ⅱ.X公司開具紅字專用發(fā)票的會計處理:

  借:銀行存款20000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入——運輸-17094.02

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)-2905.98

  一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形,視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額,借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

  【案例4】

  2013年8月3日,南京K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍,免費提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)4小時。8月5日,該律師事務(wù)所安排三名律師參加“學(xué)雷鋒”日活動,在市民廣場進(jìn)行免費法律咨詢服務(wù)3小時。(該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價格為每人800元/小時)

 ?、?8月3日免費提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢,按最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格計算銷項稅額:

 ?。?×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)

  相關(guān)會計處理:

  借:營業(yè)外支出362.26

    貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)362.26

 ?、?8月5日為以社會公眾為對象的服務(wù)活動,不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

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