2018年CMA考試練習(xí)題：控制程序案例分析

Ted Crosby標(biāo)準(zhǔn)鎖公司，是一家生產(chǎn)金屬門(mén)鎖的小公司。當(dāng)他首次成立公司運(yùn)營(yíng)時(shí)，創(chuàng)始人Crosby親自管理業(yè)務(wù)，監(jiān)督采購(gòu)、生產(chǎn)以及維護(hù)財(cái)務(wù)記錄。只雇傭生產(chǎn)工人。

隨著業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，Crosby決定聘請(qǐng)John Smith為公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理。Smith擁有工商管理碩士學(xué)位，并在一家大型公司的財(cái)務(wù)部門(mén)擁有10年的工作經(jīng)驗(yàn)。在訪談中，Smith提到他正在考慮另一家公司的工作邀請(qǐng)，他要在接下來(lái)的幾天內(nèi)了解Crosby的決定。Crosby對(duì)Smith的資歷印象深刻，沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行背景調(diào)查就給了他這份工作。Smith似乎是一個(gè)敬業(yè)、勤奮的好員工。他表現(xiàn)出的正直很快就為他贏得了杰出、值得信賴經(jīng)理的聲譽(yù)。

下半年，Crosby雇傭了另外一名經(jīng)理Joe Fletcher來(lái)監(jiān)督生產(chǎn)部門(mén)。Crosby繼續(xù)負(fù)責(zé)采購(gòu)，并授權(quán)所有付款交易。Fletcher是一名資深員工，似乎可靠勤勉。在觀察了Fletcher一年的工作表現(xiàn)之后，Crosby認(rèn)定Fletcher履職高效。Crosby相信Fletcher和Smith都是很好的管理者，可以被信任并給予他們更多的責(zé)任。Fletcher增加的職責(zé)包括采購(gòu)和接收，而Smith支付所有賬單，準(zhǔn)備并簽署所有支票，保存記錄，并核對(duì)銀行余額調(diào)節(jié)表。

不久，Crosby開(kāi)始放手他的生意。他經(jīng)常和家人一起外出度假，而不是待在辦公室里談生意。令他感到高興的是，公司盈利良好，并預(yù)計(jì)未來(lái)在兩位稱(chēng)職可信經(jīng)理的監(jiān)督下，公司會(huì)繼續(xù)盈利。Crosby放手公司管理一年以后，公司開(kāi)始出現(xiàn)利潤(rùn)下滑。Crosby起初認(rèn)為利潤(rùn)下滑是由于經(jīng)濟(jì)周期性衰退造成的。但當(dāng)經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)時(shí)，利潤(rùn)仍舊繼續(xù)下滑，Crosby開(kāi)始著手調(diào)查。他注意到隨著收入增加，利潤(rùn)卻在下降。他同時(shí)發(fā)現(xiàn)，與其他五家供應(yīng)商相比，其中一家供應(yīng)商的采購(gòu)額顯著增加。Crosby擔(dān)心公司可能產(chǎn)生了欺詐。

問(wèn)題：

1.鑒別和描述Ted Crosby標(biāo)準(zhǔn)鎖公司的四個(gè)內(nèi)部控制缺陷；

2. 對(duì)于發(fā)現(xiàn)的每一個(gè)內(nèi)部控制缺陷，提出建議改進(jìn)程序以減少這些內(nèi)控缺陷；

3. 如果公司要實(shí)施一個(gè)理想的內(nèi)部控制制度，它能保證將來(lái)不會(huì)發(fā)生欺詐嗎？  

答案：

1. Ted Crosby標(biāo)準(zhǔn)鎖公司的四個(gè)內(nèi)部控制缺陷：

①公司所有者Crosby采取了全部放手的管理方法，幾乎沒(méi)有任何的檢查程序；

②兩位經(jīng)理Smith 和Fletcher擁有太多的控制權(quán)，沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立審查；

③缺乏對(duì)合適雇員的招聘政策，例如缺乏候選人的篩查程序，沒(méi)有背景調(diào)查；

④內(nèi)部控制不完備，如職責(zé)分離、授權(quán)和獨(dú)立檢查。Fletcher負(fù)責(zé)采購(gòu)訂單并接收材料，Smith負(fù)責(zé)收集付款，保存記錄，調(diào)節(jié)銀行賬戶，準(zhǔn)備和簽署支票，以及批準(zhǔn)付款。

2. ①所需的內(nèi)部控制：職責(zé)分離、系統(tǒng)授權(quán)、獨(dú)立檢查以及記錄存檔。

②改進(jìn)的建議：

同一個(gè)人不得執(zhí)行兩項(xiàng)以上職能，記錄交易及核對(duì)銀行賬戶。

Fletcher不應(yīng)同時(shí)授權(quán)、購(gòu)買(mǎi)、接收庫(kù)存并發(fā)放生產(chǎn)材料。

將準(zhǔn)備和簽署支票的職責(zé)相分離，尤其是當(dāng)同一個(gè)人同時(shí)授權(quán)批準(zhǔn)付款。

Crosby應(yīng)該授權(quán)采購(gòu)、審批付款或者考慮再雇傭一個(gè)人將交易記錄和銀行對(duì)賬相分離。

更好的招聘政策、必要的休假期、內(nèi)部審計(jì)，以及股東/董事會(huì)對(duì)員工的監(jiān)督。

3.內(nèi)部控制不是欺詐證明，即便是至好的內(nèi)部控制也不能保證將欺詐完全消除。內(nèi)部控制為反欺詐提供了合理的保證，但不能提供絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制制度的有效性取決于控制實(shí)施者的強(qiáng)制力及可靠性。

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