CMA考試P2知識(shí)點(diǎn)：對(duì)外國(guó)子公司的會(huì)計(jì)處理（中）

外國(guó)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并是CMA考試P2部分的難點(diǎn)，其內(nèi)容晦澀難懂，尤其是時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率發(fā)的應(yīng)用和比較，往往讓好多同學(xué)不知所措。然而該知識(shí)點(diǎn)又是每次必考的考點(diǎn)。在對(duì)于此知識(shí)的考核，“入門(mén)很難，入門(mén)之后就是送分”，實(shí)際考察的難度不大，只要清晰地掌握兩種外幣轉(zhuǎn)換的方法，這些分?jǐn)?shù)又會(huì)拿的很容易。為此，老師采取講練結(jié)合的方式，向大家系統(tǒng)的介紹這一知識(shí)點(diǎn)。

接上文：CMA考試 P2知識(shí)點(diǎn)：對(duì)外國(guó)子公司的會(huì)計(jì)處理（上）

（四）合并外國(guó)子公司報(bào)表的步驟

（1）調(diào)整外國(guó)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，使其符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）的要求。

（2）用功能貨幣重新計(jì)量(remeasurement)（時(shí)態(tài)法）試算表。僅當(dāng)財(cái)務(wù)記錄中采用的計(jì)價(jià)貨幣（子公司記賬貨幣）不是功能貨幣時(shí)，才需要這一步。

（3）將財(cái)務(wù)報(bào)表采用的貨幣從功能貨幣折算(translation)（現(xiàn)行匯率法）為報(bào)表貨幣。僅當(dāng)功能貨幣不是（母公司）報(bào)表貨幣時(shí)，才需要這一步。

因此，轉(zhuǎn)換過(guò)程既可以單獨(dú)采用時(shí)態(tài)法或現(xiàn)行匯率法，也可以先采用時(shí)態(tài)法，再采用現(xiàn)行匯率法。

以下表格列示了一家美國(guó)公司將其國(guó)外附屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)告重述為美元的方法。

境外子公司記錄和報(bào)告的貨幣	功能貨幣	重述方法
當(dāng)?shù)刎泿牛ɡ?，該境外?shí)體所在國(guó)家的貨幣）	當(dāng)?shù)刎泿?/td>	用現(xiàn)行匯率折算成美元
當(dāng)?shù)刎泿?/td>	美元（如在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中要求使用）	從當(dāng)?shù)刎泿胖厥鰹槊涝?/td>
當(dāng)?shù)刎泿?/td>	第三國(guó)貨幣（非當(dāng)?shù)刎泿呕蛎涝?/td>	首先，從當(dāng)?shù)刎泿胖厥鰹楣δ茇泿?，然后從功能貨幣折算成美?/td>
美元	美元	已經(jīng)是美元，不需要重述

（五）案例說(shuō)明

【示例】ABC公司為美國(guó)公司，其全資子公司XYZ公司在英格蘭經(jīng)營(yíng)。XYZ公司賬戶(hù)的折算或重新計(jì)量的可能性如下：

情況	功能貨幣	會(huì)計(jì)記錄使用的貨幣	合并報(bào)表經(jīng)過(guò)程序
情況1	英鎊	英鎊	折算
情況2	美元	英鎊	重新計(jì)量
情況3	歐元	英鎊	重新計(jì)量及折算

在第1種情況下，XYZ公司以當(dāng)?shù)刎泿庞㈡^來(lái)記賬，它同時(shí)也是功能性貨幣，因此不需重新計(jì)量。但其賬戶(hù)耑要折算為美元（報(bào)告主體的貨幣），而且《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告第52號(hào)》要求按現(xiàn)行匯率法折算。所有的資產(chǎn)及負(fù)債都按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。從理論上講，所有的收入、費(fèi)用及利得和損失都應(yīng)按實(shí)際交易日的匯率進(jìn)行折算。但實(shí)際上，當(dāng)期的收入和費(fèi)用通常采用合理的加權(quán)平均匯率進(jìn)行折算。根據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第130號(hào)公告》“報(bào)告綜合收益”，折算的調(diào)整數(shù)將計(jì)入其他綜合收益。

在第2種情況下，XYZ公司以英鎊記賬.但其功能性貨幣卻為美元。根據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第52號(hào)公告》的規(guī)定，XYZ公司的賬戶(hù)應(yīng)按功能性貨幣美元重新計(jì)量。在這種情況下，由于美元同時(shí)也是報(bào)告主體的貨幣，無(wú)須再進(jìn)行折算。重新計(jì)量就是要達(dá)到如同XYZ公司至初便是按功能性貨幣記賬的結(jié)果。因此，重新計(jì)量時(shí)，某些項(xiàng)目將采用歷史匯率，而其他項(xiàng)目將采用現(xiàn)行匯率，并將因重新計(jì)量全部不以功能性貨幣（在本例中為美元）標(biāo)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債所產(chǎn)生的匯兌利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

在第3種情況下，XYZ公司按英鎊記賬，但其功能性貨幣卻為歐元（當(dāng)子公司為法國(guó)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的控股公司時(shí)，可能會(huì)發(fā)生這種情況）。合并時(shí)，所有的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利得及損失都需要以歐元（功能性貨幣）重新計(jì)量，并將因重新計(jì)量以非歐元標(biāo)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債所產(chǎn)生的匯兌利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。在XYZ公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以歐元重新計(jì)量之后，再使用現(xiàn)行匯率法將此報(bào)表折算為美元。從功能性貨幣折算為報(bào)告貨幣時(shí)將產(chǎn)生折算調(diào)整數(shù).但此項(xiàng)調(diào)整數(shù)并不確認(rèn)為當(dāng)期損益，而是列入股東權(quán)益的其他綜合損益項(xiàng)目中。

免費(fèi)領(lǐng)取CMA學(xué)習(xí)資料>>   免費(fèi)試聽(tīng)CMA全新課程>>