CMA考試P2知識點：對外國子公司的會計處理（中）

外國子公司的財務報表合并是CMA考試P2部分的難點，其內(nèi)容晦澀難懂，尤其是時態(tài)法和現(xiàn)行匯率發(fā)的應用和比較，往往讓好多同學不知所措。然而該知識點又是每次必考的考點。在對于此知識的考核，“入門很難，入門之后就是送分”，實際考察的難度不大，只要清晰地掌握兩種外幣轉(zhuǎn)換的方法，這些分數(shù)又會拿的很容易。為此，老師采取講練結(jié)合的方式，向大家系統(tǒng)的介紹這一知識點。

接上文：CMA考試 P2知識點：對外國子公司的會計處理（上）

（四）合并外國子公司報表的步驟

（1）調(diào)整外國子公司的財務報表，使其符合公認會計原則（GAAP）的要求。

（2）用功能貨幣重新計量(remeasurement)（時態(tài)法）試算表。僅當財務記錄中采用的計價貨幣（子公司記賬貨幣）不是功能貨幣時，才需要這一步。

（3）將財務報表采用的貨幣從功能貨幣折算(translation)（現(xiàn)行匯率法）為報表貨幣。僅當功能貨幣不是（母公司）報表貨幣時，才需要這一步。

因此，轉(zhuǎn)換過程既可以單獨采用時態(tài)法或現(xiàn)行匯率法，也可以先采用時態(tài)法，再采用現(xiàn)行匯率法。

以下表格列示了一家美國公司將其國外附屬公司的財務報告重述為美元的方法。

境外子公司記錄和報告的貨幣	功能貨幣	重述方法
當?shù)刎泿牛ɡ?，該境外實體所在國家的貨幣）	當?shù)刎泿?/td>	用現(xiàn)行匯率折算成美元
當?shù)刎泿?/td>	美元（如在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中要求使用）	從當?shù)刎泿胖厥鰹槊涝?/td>
當?shù)刎泿?/td>	第三國貨幣（非當?shù)刎泿呕蛎涝?/td>	首先，從當?shù)刎泿胖厥鰹楣δ茇泿?，然后從功能貨幣折算成美?/td>
美元	美元	已經(jīng)是美元，不需要重述

（五）案例說明

【示例】ABC公司為美國公司，其全資子公司XYZ公司在英格蘭經(jīng)營。XYZ公司賬戶的折算或重新計量的可能性如下：

情況	功能貨幣	會計記錄使用的貨幣	合并報表經(jīng)過程序
情況1	英鎊	英鎊	折算
情況2	美元	英鎊	重新計量
情況3	歐元	英鎊	重新計量及折算

在第1種情況下，XYZ公司以當?shù)刎泿庞㈡^來記賬，它同時也是功能性貨幣，因此不需重新計量。但其賬戶耑要折算為美元（報告主體的貨幣），而且《財務會計準則委員會公告第52號》要求按現(xiàn)行匯率法折算。所有的資產(chǎn)及負債都按資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率進行折算。從理論上講，所有的收入、費用及利得和損失都應按實際交易日的匯率進行折算。但實際上，當期的收入和費用通常采用合理的加權(quán)平均匯率進行折算。根據(jù)《財務會計準則委員會第130號公告》“報告綜合收益”，折算的調(diào)整數(shù)將計入其他綜合收益。

在第2種情況下，XYZ公司以英鎊記賬.但其功能性貨幣卻為美元。根據(jù)《財務會計準則委員會第52號公告》的規(guī)定，XYZ公司的賬戶應按功能性貨幣美元重新計量。在這種情況下，由于美元同時也是報告主體的貨幣，無須再進行折算。重新計量就是要達到如同XYZ公司至初便是按功能性貨幣記賬的結(jié)果。因此，重新計量時，某些項目將采用歷史匯率，而其他項目將采用現(xiàn)行匯率，并將因重新計量全部不以功能性貨幣（在本例中為美元）標價的貨幣性資產(chǎn)和負債所產(chǎn)生的匯兌利得或損失計入當期損益。

在第3種情況下，XYZ公司按英鎊記賬，但其功能性貨幣卻為歐元（當子公司為法國經(jīng)營機構(gòu)的控股公司時，可能會發(fā)生這種情況）。合并時，所有的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利得及損失都需要以歐元（功能性貨幣）重新計量，并將因重新計量以非歐元標價的貨幣性資產(chǎn)和負債所產(chǎn)生的匯兌利得或損失計入當期損益。在XYZ公司的財務報表以歐元重新計量之后，再使用現(xiàn)行匯率法將此報表折算為美元。從功能性貨幣折算為報告貨幣時將產(chǎn)生折算調(diào)整數(shù).但此項調(diào)整數(shù)并不確認為當期損益，而是列入股東權(quán)益的其他綜合損益項目中。

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