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外國子公司的財務報表合并是CMA考試P2部分的難點,其內(nèi)容晦澀難懂,尤其是時態(tài)法和現(xiàn)行匯率發(fā)的應用和比較,往往讓好多同學不知所措。然而該知識點又是每次必考的考點。在對于此知識的考核,“入門很難,入門之后就是送分”,實際考察的難度不大,只要清晰地掌握兩種外幣轉(zhuǎn)換的方法,這些分數(shù)又會拿的很容易。為此,老師采取講練結(jié)合的方式,向大家系統(tǒng)的介紹這一知識點。
接上文 :CMA考試 P2知識點:對外國子公司的會計處理(上)
(六)采用時態(tài)法(貨幣/非貨幣法)折算
(1)非貨幣報表項目(除現(xiàn)金、現(xiàn)金債權(quán)以及現(xiàn)金債務)按照歷史匯率折算,與之相關(guān)的費用項目按照初始實際發(fā)生時的歷史匯率折算。非貨幣性項目包括:
以成本法核算的投資;
以成本法核算的存貨和銷貨成本;
預付賬款,如租金、保險費和廣告費等;
不動產(chǎn)、廠房以及設備(PP&E)和折舊費用;
無形資產(chǎn)和攤銷費用;
遞延費用和債務;
遞延收益;
實收資本。
(2)貨幣性資產(chǎn)和負債(現(xiàn)金、應收賬款和應付賬款)以及其他以現(xiàn)行價格(市價或現(xiàn)金流量折現(xiàn))計量的資產(chǎn)和負債按照資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。
(3)為簡化計算,除以上所述項目以外的損益類項目(如銷售收入、營業(yè)費用)按照當年(本季度或本月)的平均匯率折算。
(4)折算利得和損失在損益中列示(計入當期損益)。
(5)代表股東權(quán)益的總部投資項目,不進行折算,按照母公司功能貨幣表示的期初余額列示。
(七)采用現(xiàn)行匯率法折算
(1)全部資產(chǎn)和負債按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算,實收資本按照歷史匯率折算。
(2)利潤表項目按照當年的平均匯率折算。
(3)折算利得和損失不在凈利潤中反映,而是列作其他綜合收益(列入資產(chǎn)負債表中的權(quán)益項目)。
(4)留存收益不進行折算,留存收益期初余額保持不變。
期末留存收益=期初留存收益+本期收益折算額-本年宣告發(fā)放的股利。
【經(jīng)典例題】在編制財務報表時,財務主管必須選擇是使用現(xiàn)行匯率法還是時態(tài)法,因為該公司有
A. 可贖回債券。 B.員工認購權(quán)。 C. 國外子公司。 D.庫存股票。
【答案解析】現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法是對外國子公司的會計處理方法。
參考答案:C
【經(jīng)典例題】FASB 52允許兩種不同的方法將國外分支機構(gòu)的財務報表轉(zhuǎn)換為美元。當功能貨幣是美元,使用以下哪種方法將外國貨幣的財務報表用美元重新衡量?
A. 現(xiàn)行外幣交易的會計處理和外幣報表折算法
B. 時態(tài)法
C. 歷史成本法
D. 功能貨幣法
【正確答案】 B
【答案解析】 當功能貨幣是美元,外國貨幣財務報告用時態(tài)法轉(zhuǎn)換成美元。
【經(jīng)典例題】 FASB 52允許兩種不同的方法將國外分支機構(gòu)的財務報表轉(zhuǎn)換為美元。當功能貨幣是外國分支機構(gòu)的本國貨幣時,使用以下哪項將外國財務報表轉(zhuǎn)換成美元?
A. 歷史成本法
B. 功能貨幣法
C. 時態(tài)法
D. 現(xiàn)行外幣交易的會計處理和外幣報表折算法
【正確答案】 D
【答案解析】 當功能貨幣是外國實體的當?shù)刎泿?,外國財務報表用現(xiàn)行外幣交易的會計處理和外幣報表折算法轉(zhuǎn)換成美元。
【經(jīng)典例題】在財年末,一個母公司將他們的國外子公司的財務報表進行了轉(zhuǎn)換。在資產(chǎn)負債表有凈資產(chǎn)情況,并且外國貨幣在去年貶值了。以下哪項表述是正確的?
A. 沒有交易利得或損失
B. 有負的轉(zhuǎn)換調(diào)整
C. 有正的轉(zhuǎn)換調(diào)整
D. 沒有轉(zhuǎn)換調(diào)整
【正確答案】 B
【答案解析】 當母公司為國外子公司轉(zhuǎn)換財務報表,并且外國貨幣在去年貶值,當資產(chǎn)負債表上有凈資產(chǎn)情況時,會發(fā)生負的轉(zhuǎn)換調(diào)整。
(八)時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的對比
(1)總結(jié)
項目 | 時態(tài)法 | 現(xiàn)行匯率法 |
適用情形 | 當?shù)刎泿排c功能貨幣不同 | 報表貨幣與功能貨幣不同 |
合并過程 | 重新計量 | 折算 |
利潤表匯率 | 貨幣性科目使用平均匯率,非貨幣性科目使用歷史匯率 | 平均匯率 |
資產(chǎn)負債表匯率 | 貨幣性科目使用現(xiàn)行匯率,非貨幣性科目使用歷史匯率 | 現(xiàn)行匯率 |
匯兌損益 | 進入當期損益 | 進入其他全面收益 |
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