留意公司的“黑暗潛伏者”

美國(guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)（ACFE）發(fā)布的《2020年舞弊防范與調(diào)查報(bào)告》顯示，舞弊每年給各類組織造成的損失占其收入的5%，平均每起案件造成的損失超過(guò)150萬(wàn)美元。某些案件的持續(xù)時(shí)間甚至長(zhǎng)達(dá)5年或更長(zhǎng)，從而帶來(lái)長(zhǎng)期損失。

為了防范和發(fā)現(xiàn)職業(yè)舞弊，立法部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)行業(yè)及公司董事會(huì)采取了諸多重要措施，包括2002年通過(guò)《薩班斯-奧克斯利法案》，成立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB），頒布《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)》（SAS NO.99，現(xiàn)為美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第316節(jié)），2010年通過(guò)《多德-弗蘭克華爾街改革和消費(fèi)者保護(hù)法案》，以及越來(lái)越多的財(cái)務(wù)專家和獨(dú)立股東倡議人加入上市公司董事會(huì)。

然而，盡管有上述種種努力，職業(yè)舞弊仍是組織面臨的一大問(wèn)題，ACFE近期數(shù)據(jù)也清楚地顯示了這一點(diǎn)。因此，作為管理會(huì)計(jì)師或其他財(cái)務(wù)專業(yè)人士，你可能愈發(fā)密切地關(guān)注有助于識(shí)別和防范舞弊的額外措施。但在確定保護(hù)公司所需的工具之前，必須更好地了解可能面臨的具體威脅類型，更重要的是，了解能夠發(fā)現(xiàn)威脅的線索。

ACFE報(bào)告顯示，職業(yè)舞弊（公司董事、高級(jí)職員或雇員實(shí)施的舞弊）仍是主要威脅。財(cái)務(wù)報(bào)告造假在所有職業(yè)舞弊中所占比例僅為10%，但造成的損失，中位數(shù)達(dá)到954,000美元。

舞弊三角是用于研究和了解舞弊至常見(jiàn)的模型（見(jiàn)圖1）。該模型以20世紀(jì)50年代犯罪學(xué)家David Cressey所做的研究為基礎(chǔ)，廣泛應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)，也是《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)》以及審計(jì)過(guò)程中舞弊風(fēng)險(xiǎn)考量的基礎(chǔ)。

◆ 在舞弊三角的頂端，機(jī)會(huì)使舞弊得以發(fā)生——無(wú)論是內(nèi)控失靈或完全缺失，抑或至高管理層凌駕于內(nèi)控系統(tǒng)之上。其定義為利用某人的信任謀取私利，而被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)較低。

◆ 動(dòng)機(jī)，有時(shí)稱為“壓力”或“刺激”，是實(shí)施舞弊的動(dòng)力。這種動(dòng)力有時(shí)基于需求，如支付昂貴的醫(yī)療費(fèi)用或孩子的大學(xué)學(xué)費(fèi)。某些情況下，動(dòng)機(jī)僅僅是出于貪婪或想要得到更多東西。

◆ 合理化是舞弊三角的第三個(gè)要素，至難以識(shí)別或控制（因其不可見(jiàn)），但為個(gè)人行為提供了內(nèi)在理由。通過(guò)合理化，舞弊者能夠重新定義情況，從而心安理得地接受自己的行為。

在實(shí)踐中，機(jī)會(huì)一直是舞弊防范和識(shí)別工作的首要關(guān)注點(diǎn)，因?yàn)槠浔灰暈榻M織至可控的部分。然而，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)限制機(jī)會(huì)無(wú)法完全保證舞弊不會(huì)發(fā)生，尤其是在大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊都牽扯到高級(jí)管理層的情況下。如前所述，高級(jí)管理層所擁有的權(quán)力地位使之往往能夠凌駕于內(nèi)部控制之上并規(guī)避內(nèi)部控制，這在許多規(guī)模、影響很大的舞弊案中都發(fā)生過(guò)，如世通公司、奎斯特通訊、泰科公司、安然公司和雷曼兄弟公司等。

認(rèn)識(shí)是應(yīng)對(duì)黑暗三聯(lián)征人格類型相關(guān)潛在負(fù)面后果的關(guān)鍵。如果你在自己身上發(fā)現(xiàn)了這些特質(zhì)，不用太過(guò)擔(dān)心，許多高效領(lǐng)導(dǎo)者都不同程度地具有這些人格類型的某些要素。重要的是采取切實(shí)可行的策略，防范這些性格特征占據(jù)主導(dǎo)，進(jìn)而帶來(lái)負(fù)面后果。

舞弊三角模型也是CMA考試Part 2《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理》第六章的重點(diǎn)內(nèi)容。CMA管理會(huì)計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)分析，決策分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等內(nèi)容，關(guān)系到戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理、預(yù)算管理、成本管理，這些方面都是關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營(yíng)整體層面的東西，可以為企業(yè)提供決策支持?？荚嚳颇抗矁砷T(mén)，具體為《財(cái)務(wù)規(guī)劃、績(jī)效與分析》和《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理》，每科考試題型分別都為100道單項(xiàng)選擇題和2道情境題。

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