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金融負債與權益工具區(qū)分的一般原則
1.通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負債結算
例如,某企業(yè)發(fā)行10年后按面值強制贖回的優(yōu)先股;其中,由于發(fā)行人存在支付現(xiàn)金償還本金的合同義務,因而該優(yōu)先股應分類為金融負債。
又如,某項以面值3億元發(fā)行的永續(xù)工具要求每年按6%的利率支付票息;假定6%是發(fā)行時此類工具的市場利率,則發(fā)行人承擔了支付未來6%利息的合同義務;利息付款額的凈現(xiàn)值是1億元,且反映了該工具的公允價值;因而該工具應歸類為金融負債。
2.通過自身權益工具結算(主要看是否以固定數(shù)量的自身權益工具來交換)
如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具結算,需要考慮用于結算該工具的企業(yè)自身權益工具,是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品,還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益。如果是前者,該工具是發(fā)行方的金融負債;如果是后者,該工具是發(fā)行方的權益工具。
3.對于將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具的分類,應當區(qū)分衍生工具還是非衍生工具
對于非衍生工具,如果發(fā)行方未來沒有義務交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算,則該非衍生工具是權益工具;否則,該非衍生工具是金融負債。
對于衍生工具,如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算,則該衍生工具是權益工具;
如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),或以可變數(shù)量自身權益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),或在轉換價格不固定的情況下以可變數(shù)量自身權益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),則該衍生工具應當確認為金融負債或金融資產(chǎn)。
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