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備考信息
一、企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)政策依據(jù)
1.一般企業(yè)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條:除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2.高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)規(guī)定:“高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕59號)規(guī)定:“經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
3.集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)文件規(guī)定:“集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用,應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
需要注意的是集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費需要獨立進行核算,不計入職工教育經(jīng)費科目,并不擠占職工教育經(jīng)費的空間,而大家往往會忽略。所以“集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)”的職工教育經(jīng)費支出分以下兩種情況:
① 如果“集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)”同時又認定為高新技術(shù)企業(yè)或技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的,當(dāng)年職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。
② 如果“集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)”同時不具備高新技術(shù)企業(yè)或技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)資格的,當(dāng)年發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。
二、職工教育經(jīng)費的使用范圍、目的及注意點
政策依據(jù):《財政部 全國總工會 國家發(fā)改委教育部 科技部 國防科工委人事部 勞動保障部 國務(wù)院國資委國家稅務(wù)總局 全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》(財建〔2006〕317號)
職工教育經(jīng)費的支出范圍:
1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);
2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);
3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);
4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;
5.特種作業(yè)人員培訓(xùn);
6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出;
7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;
8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;
9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用;
10.職工教育培訓(xùn)管理費用;
11.有關(guān)職工教育的其他開支。
職工教育經(jīng)費支出要求與目的:
為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能,職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn);要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。
特別注意點:
1.經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費,可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。
2.礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè),以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè),對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費用,可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中支出。
3.企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費用應(yīng)由個人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。
4.對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。
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