問：A公司系高新技術(shù)企業(yè)，2020年計提職工教育經(jīng)費100萬元，實際發(fā)生50萬元，本年度工資薪金總額1000萬元，請問企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費超過限額部分能否結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除？ 

答：從2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8％的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法強調(diào)的是實際發(fā)生可以稅前扣除，職工教育經(jīng)費超過限額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除指的是必須是實際發(fā)生的金額超過限額才能結(jié)轉(zhuǎn)扣除。A公司2020年職工教育經(jīng)費扣除限額為80萬元，實際發(fā)生為50萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除金額為0。

問：企業(yè)定向捐贈能否稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)對外捐贈是稅前扣除的前提和途徑，企業(yè)定向捐贈應符合公益性捐贈條件，其定向捐贈途徑為縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)或者接受捐贈公益性社會組織必須在經(jīng)財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單內(nèi)的單位，并以協(xié)議方式約定定向捐贈對象方可稅前扣除。

問：企業(yè)2019年符合條件的研發(fā)費用當年已經(jīng)加計扣除，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品并于2020年對外銷售，那么銷售當年對應的材料費用發(fā)生額是沖減2019年還是2020年的研發(fā)費用？

答：《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。因此，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所對應的材料費用發(fā)生額應當沖減2020年的研發(fā)費用。

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預收賬款預征的土地增值稅，未實行清算前，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目清算前，按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的預收賬款預征的土地增值稅，屬于房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的稅金。預征的土地增值稅可在預繳年度稅前扣除。

問：A企業(yè)將部分工程分包出去，整個工程完工后，A企業(yè)對分包部分未支付工程款（沒有取得發(fā)票），該應支付而未支付的工程款，可否在計算整個完工項目時扣除？是否以發(fā)票作為扣除憑證？

答：《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（2018年第28號）第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。”《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在預繳所得稅時，對分包工程未取得發(fā)票，可暫按賬面金額進行核算；但在匯算清繳時（次年5月31日前），未按規(guī)定取得的分包發(fā)票不得在稅前扣除。

問：單位員工出差，乘機時取得機票，同時按規(guī)定購買了保險，但只取得保險單。請問這筆保險費可否稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。因此，機票后附的保險單不可以作為稅前扣除的憑證，需要開具發(fā)票。

問：A公司是B公司的母公司，都是獨立的法人單位。A公司為了考核B公司的經(jīng)營業(yè)績，A公司負責發(fā)放B公司高級管理人員的工資薪酬，B公司發(fā)生的高級管理人員的工資薪酬能否可以在A公司企業(yè)所得稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。A公司與B公司均為獨立的法人，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》納稅主體為法人，為此，A公司為B公司支付的高級管理人員的工資薪酬不得再計算企業(yè)所得稅稅前扣除。

問：A公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2020年從事于一項發(fā)明專利的研發(fā)，該公司在歸集“其他費用”列入了通訊費，請問該費用能否享受研發(fā)費用加計扣除?

答：《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號）規(guī)定，其他相關(guān)費用是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

通訊費未列入“其他相關(guān)費用”之內(nèi)，因此，不可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

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