7月19日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，這是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果。其目的在于切實(shí)解決我國現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問題，進(jìn)一步規(guī)范收入確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露，并保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，我們借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號，并結(jié)合我國實(shí)際情況，修訂形成了新收入準(zhǔn)則。

本次修訂的主要內(nèi)容有：

(一)將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在某一時段內(nèi)”還是“在某一時點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時點(diǎn)的問題，提高會計信息可比性。

(二)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時難以判斷。新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權(quán)時確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。

(三)對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前實(shí)務(wù)需要。新收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的單獨(dú)售價的相對比例將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入，有助于解決此類合同的收入確認(rèn)問題。

(四)對于某些特定交易(或事項)的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。

新收入準(zhǔn)則對于某些特定交易(或事項)的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費(fèi)等，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，從而提高會計信息的可比性。

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施時間和銜接規(guī)定是如何安排的

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號將于2018年1月1日開始施行，并允許主體提前采用。因此，所有在香港上市或在采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的境外市場發(fā)行權(quán)益證券或債券的境內(nèi)公司，都須自2018年1月1日起執(zhí)行該準(zhǔn)則?？紤]到我國A股上市公司、非上市公司等的情況和要求有所不同，我們廣泛聽取了各方的意見，并與相關(guān)部委進(jìn)行溝通，在兼顧我國的市場環(huán)境和企業(yè)的實(shí)際情況，并與國際趨同的基礎(chǔ)上，采取了分步實(shí)施的策略，具體如下：

一是，對于在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，這一要求與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號的生效日期保持一致，以避免該類上市公司境內(nèi)外報表出現(xiàn)差異。

二是，對于其他在境內(nèi)上市的企業(yè)，要求自2020年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留兩年的準(zhǔn)備時間，以總結(jié)借鑒境外上市公司執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，確保所有上市公司高質(zhì)量地執(zhí)行新準(zhǔn)則。

三是，對于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，要求自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留近三年的準(zhǔn)備時間，以確保準(zhǔn)則在該類企業(yè)得到平穩(wěn)有效實(shí)施。

四是，對于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，允許其提前執(zhí)行本準(zhǔn)則。

在銜接規(guī)定方面，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號有兩種方法供企業(yè)選擇：一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整，二是將首次執(zhí)行的累積影響僅調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，而不調(diào)整可比期間信息。經(jīng)征求各主要監(jiān)管部門及部分企業(yè)意見，新收入準(zhǔn)則采用了第二種方法，既實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)之間的財務(wù)報表信息可比，又避免追溯調(diào)整給企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)和影響。

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