新舊收入準則的轉變（上）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/11/29 10:44:52　　字體：大小

相信各位小會計們都關注了2017年發(fā)布的新收入準則都給予了很大的關注。新準則的范圍擴大到了建造合同收入，與現(xiàn)行的收入和建造合同準則相比，對確認、計量收入的方法發(fā)生了改變，判斷標準更加詳細、明確。今天，就請大家跟隨小編的文字，一起來了解一下新舊收入準則的轉變。

新舊收入準則的轉變（上）

新舊收入準則的轉變（下）

1、新收入準則將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則合二為一

新收入準則與國際會計準則理事會2014年發(fā)布的《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》及2016年發(fā)布的《對的澄清》保持了趨同。將現(xiàn)行收入準則和建造合同準則進行了統(tǒng)一，新收入準則要求采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入。

2、收入的確認標準發(fā)生轉變

收入的確認標準由現(xiàn)行的“主要風險和報酬轉移”轉變成“企業(yè)履行了合同義務，即客戶取得了商品（或服務）的控制權。”“主要風險和報酬轉移”，在實務中有時難以判斷。新收入準則要求“企業(yè)履行了合同義務，即客戶取得了商品（或服務）的控制權”時確認收入，并對確定控制權時應考慮的因素進行了明確，從而能夠更加科學合理地反映企業(yè)的收入確認過程。

3、新準則的收入確認與收入合同的關聯(lián)性更強

（1）當企業(yè)與客戶之間的合同滿足收入合同條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發(fā)生重大變化，合同開始日通常是指合同生效日。

（2）在合同開始日不符合收入合同條件的合同，企業(yè)應當對其進行持續(xù)評估，并在其滿足收入合同條件時按照收入合同的規(guī)定進行會計處理。

（3）對于不符合收入合同條件的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶轉讓商品的剩余義務，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應當將已收取的對價作為負債進行會計處理。沒有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認收入。

4、新準則對合同變更的收入確認給出了詳細的規(guī)定

（1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理。

（2）合同變更不屬于第（1）條規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品或已提供的服務（以下簡稱“已轉讓的商品”）與未轉讓的商品或未提供的服務（以下簡稱“未轉讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。

（3）合同變更不屬于本條（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調整當期收入。

合同變更，是指經(jīng)合同各方批準對原合同范圍或價格作出的變更。

5、引入了“履約義務”和“可明確區(qū)分商品”的概念
新準則對單項履約義務作出了明確的處理要求。在履行了各單項履約義務時分別確認收入，對履約義務和可明確區(qū)分商品也進行了定義，我們在實際操作中更有據(jù)可循。

現(xiàn)行收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準則第十五條以及企業(yè)會計準則講解中有關獎勵積分的會計處理規(guī)定。新收入準則要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務，按照各單項履約義務所承諾商品(或服務)的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務，進而在履行各單項履約義務時確認相應的收入，有助于解決此類合同的收入確認問題。

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