未提足折舊房屋推倒重建會計和所得稅差異

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/01/31 16:47:51　　字體：大小

未提足折舊的房屋推倒重建，會計和所得稅處理有何差異？這個問題也一直是小編比較模糊的地方，今天我們一起把它梳理一下。

一、會計核算

在會計核算方面，房屋推倒重建，房子未提足折舊，應(yīng)該通過"固定資產(chǎn)清理"核算，將凈殘值與變現(xiàn)收入的差額計入營業(yè)外支出，作為損失處理。

政策依據(jù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

二、稅務(wù)處理

房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年34號公告）中規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。

三、舉例說明

舉例：

達(dá)達(dá)公司2017年1月將一棟倉庫推倒重建為辦公樓，倉庫的原值1000萬，已提折舊500萬，2017年12月辦公樓完工投入使用，投資額為5000萬，使用年限50年，請問稅會處理有何不同？

解析：

會計處理：推倒的倉庫的凈值500萬元計入營業(yè)外支出，會計上的辦公樓賬面原值為5000萬元；

所得稅處理：推倒的倉庫的凈值500萬元應(yīng)并入重置后的辦公樓的計稅成本，即稅法上按照5500萬元作為辦公樓的計稅基礎(chǔ)，并在該辦公樓投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。所以2017年所得稅匯算清繳應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬元。

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