補發(fā)工資如何計算繳納個人所得稅

來源: 每日稅訊編輯： 2015/05/06 09:36:56　　字體：大小

問：公司補發(fā)以往月份工資，如果兩個月工資在一個月發(fā)放是否要合并計稅？

答：

《個人所得稅法》第六條第一款規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第九條第二款規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。

《個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

根據(jù)上述規(guī)定，工資薪金所得以每月收入額減除費用后計算應(yīng)納稅所得，按月計征，由扣繳義務(wù)人在支付時代扣稅款。如果在一個月內(nèi)取得兩個月的工資，應(yīng)當合并計征個稅。但如果屬于補發(fā)工資的情形，建議攜帶相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況，經(jīng)批準后分解到所屬月份代扣個稅。

以下地方規(guī)定供參考：

《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確調(diào)整個人所得稅若干政策問題的通知》（大地稅個〔1997〕第101號）第一條對納稅人一次取得數(shù)月工資或補發(fā)調(diào)整工資征稅問題規(guī)定，鑒于有的單位因資金短缺，對所屬人員月工資（不包括當月應(yīng)領(lǐng)取的數(shù)月獎金，年終加薪、年終分紅等）數(shù)月集中支付；有的單位按照上級有關(guān)部門的規(guī)定標準調(diào)資，還有的晉職、晉級，其上調(diào)工資部分往往一次或分次補發(fā)。對確有上述情況的單位，報經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)審核后，可按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計算繳納個人所得稅。

《廣東省關(guān)于對補發(fā)以往月份工資計算個人所得稅問題的通知》（粵地稅發(fā)〔1999〕239號）規(guī)定，對納稅人領(lǐng)取補發(fā)以往月份的工資（含津貼，補貼），可以把補發(fā)的工資分攤回所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅。其計算公式如下：

所屬月份補發(fā)工資應(yīng)納稅額={〔（所屬月份補發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得）-費用減除額〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個人所得稅。

《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于補發(fā)工資有關(guān)個人所得稅政策問題的公告》（內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第3號）第一條規(guī)定，對于企業(yè)因資金短缺等原因未能按期支付的職工工資，且在企業(yè)會計賬簿中按月計提，應(yīng)事先向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面說明，情況屬實的可按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計算繳納個人所得稅。

第二條規(guī)定，對由于職務(wù)晉升、工作調(diào)動、新進人員定級等原因，按照相關(guān)工資政策規(guī)定標準調(diào)資等原因補發(fā)以往月份工資，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面說明，情況屬實的可以把補發(fā)工資分攤與所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅。

第三條規(guī)定，對于納稅人不符合第一條、第二條的補發(fā)工資應(yīng)將補發(fā)工資與當月工資合并計算繳納個人所得稅。

第四條規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)放的具有考核性質(zhì)的工資，如年終加薪、績效工資等不適用上述政策規(guī)定，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

第五條規(guī)定，本公告自公布之日起執(zhí)行?！秲?nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹實施修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的通知》（內(nèi)地稅字〔2011〕203號）同時廢止。

【我要糾錯】責任編輯：泥巴姐

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