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備考信息
3月13日,國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》(國發(fā)〔2015〕11號),取消了對增值稅一般納稅人資格認定審批事項。3月30日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第18號),作為過渡性管理規(guī)定。
法規(guī)太抽象,給大家綜合一下:
“審批”變“登記”
自2015年4月1日起,增值稅一般納稅人資格實行登記制,登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。主管稅務(wù)機關(guān)在對納稅人遞交的登記資料信息進行核對確認后,納稅人即可取得一般納稅人資格。
特別提示
考慮到輔導(dǎo)期一般納稅人的特殊性,18號公告要求,一般納稅人輔導(dǎo)期管理仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。實際工作中應(yīng)執(zhí)行國家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》(國稅發(fā)〔2010〕40號)等相關(guān)政策要求。
無固定場所也可登記
《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務(wù)總局22號令)第四條第二款第(一)項暫停執(zhí)行,因此“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”就不再作為一般納稅人資格登記的前置條件。另外,作為一般納稅人資格條件的會計核算健全程度問題,在18號公告附件1《增值稅一般納稅人資格登記表》中也明確要求“會計核算健全”項目由納稅人在填表時進行勾選承諾。
18號公告第三條規(guī)定,納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標準,且符合有關(guān)政策規(guī)定,選擇按小規(guī)模納稅人納稅的,應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的,不需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。
特別提示
這里的“規(guī)定標準”,包括增值稅暫行條例實施細則和財政部、國家稅務(wù)總局在“營改增”試點中規(guī)定的銷售額標準。“有關(guān)政策規(guī)定”主要包括:
1.增值稅暫行條例實施細則規(guī)定,個體工商戶以外的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅;
2.根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2013〕106號文件印發(fā)),應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
不再實地查驗
登記制下,取消了實地查驗環(huán)節(jié),當然不再要求制作查驗報告。18號公告規(guī)定,納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的,在申報期結(jié)束后20個工作日內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》,告知納稅人應(yīng)當在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。
審批制下,主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請以后,根據(jù)需要進行實地查驗,并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人(負責人或者業(yè)主)、稅務(wù)查驗人員共同簽字(簽章)確認。實地查驗時,應(yīng)當有兩名或者兩名以上稅務(wù)機關(guān)工作人員同時到場。(國家稅務(wù)總局令第22號第四條第一款)
特別提示
18號公告提及的《稅務(wù)事項通知書》的主要內(nèi)容包括:提示納稅人年應(yīng)稅銷售額已超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標準,請于具體期限前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記或提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明,逾期仍不辦理的,將按增值稅暫行條例實施細則第三十四條規(guī)定,按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
生效日期可自選
登記制下,除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人可根據(jù)需要,自行選擇當月1日或次月1日作為一般納稅人資格生效之日,按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額,并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。
審批制下,納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當月起),按照《增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額,并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。
特別提示
18號公告涉及的一般納稅人資格登記,不僅適用于原增值稅一般納稅人,也適用于“營改增”試點增值稅一般納稅人。
相關(guān)程序有調(diào)整
登記制下,納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的,需要在申報期結(jié)束后20個工作日按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。
審批制下,納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的,應(yīng)當在申報期結(jié)束后40個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。
特別提示
由于時限較審批制減少了一半,建議納稅人在超標當月及時調(diào)整業(yè)務(wù)模式做出準備。
管理辦法待發(fā)布
目前發(fā)布的18號公告對增值稅一般納稅人資格登記的基本程序進行了明確的同時,暫停執(zhí)行了《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號,以下簡稱《辦法》)的相關(guān)條款,并提示將對《辦法》相應(yīng)條款依照規(guī)定程序修訂后重新予以公布。請大家關(guān)注新《辦法》的出臺。
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