變相分配利潤(rùn)也需扣繳非居民預(yù)提所得稅

來源: 國(guó)家稅務(wù)總局編輯： 2017/04/01 17:14:01　　字體：大小

案情回顧

廈門市同安區(qū)國(guó)稅局通過系統(tǒng)監(jiān)控到廈門某公司向廈門市商務(wù)局申請(qǐng)變更為廈門某股份有限公司，并將資本公積轉(zhuǎn)增資本，共增資39，143，483.26元。

該局稅務(wù)人員通過走訪同安區(qū)商務(wù)局、同安區(qū)工商局、同安發(fā)展和改革局等部門進(jìn)一步獲取該企業(yè)向廈門市商務(wù)局申請(qǐng)變更為外商投資股份有限公司的批復(fù)文件、企業(yè)的章程、驗(yàn)資報(bào)告、創(chuàng)立大會(huì)及第一次臨時(shí)股東大會(huì)決議等資料，對(duì)該企業(yè)變更為外商投資股份有限公司過程進(jìn)行深入了解。

稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)一共有四家股東，其中一家為香港注冊(cè)的非居民企業(yè)，在此次資本公積金轉(zhuǎn)增資本12，619，859.00元，其他三家股東分別為自然人和有限合伙企業(yè)。稅務(wù)人員認(rèn)為本次資本公積轉(zhuǎn)增資本涉及到了非居民企業(yè)稅收問題，然而該企業(yè)在資本公積轉(zhuǎn)增資本中未為香港非居民企業(yè)履行扣繳企業(yè)所得稅的義務(wù)。

案情分析

案頭分析：

同安區(qū)國(guó)稅局認(rèn)真核對(duì)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)資本公積金2015年、2016年初均為0，企業(yè)也并未發(fā)生通過增加投資出現(xiàn)股權(quán)（票）溢價(jià)，所以本次轉(zhuǎn)增資本的顯然不是被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積。因此不能適用《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第四條規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

實(shí)地核查：

經(jīng)過深入調(diào)查，稅務(wù)人員確認(rèn)本次轉(zhuǎn)增資本的實(shí)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中形成的利潤(rùn)，盡管轉(zhuǎn)增資本境外投資者并沒有取得實(shí)際股息紅利，但是稅后利潤(rùn)屬于全體股東，轉(zhuǎn)增資本時(shí)，視同分配股息和分紅，同時(shí)增加股東持有投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)繳納預(yù)提所得稅。

在本次“資本公積”轉(zhuǎn)增資本中，自然人和合伙企業(yè)按規(guī)定均不繳納企業(yè)所得稅，而香港注冊(cè)的非居民企業(yè)為境外注冊(cè)有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)由廈門某股份有限公司代扣代繳企業(yè)所得稅。

耐心輔導(dǎo)：

經(jīng)過稅務(wù)人員的耐心講解，廈門某股份有限公司同意為該香港非居民企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)，已按規(guī)定代扣代繳1，261，985.90元。

小貼士

公司以留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）轉(zhuǎn)增資本，視同對(duì)現(xiàn)有股東的利潤(rùn)分配，因此投資者應(yīng)結(jié)合自身的組織形式（法人、自然人、合伙企業(yè)等）考慮是否負(fù)有所得稅的納稅義務(wù)。

未分配利潤(rùn)用于轉(zhuǎn)增資本（股本）時(shí)，盡管境外非居民企業(yè)股東并沒有取得實(shí)際的股息、紅利收入，但是減少了投資公司的留存收益，增加了非居民企業(yè)股東對(duì)被投資企業(yè)的投入，實(shí)際上是一種利潤(rùn)分配行為。應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期繳納預(yù)提所得稅，如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)繳納預(yù)提所得稅。

在不考慮中國(guó)政府與其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定及安排的情況下，預(yù)提所得稅為股息、紅利收入的10%.

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫。

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