一般人員工資

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

1.發(fā)放對(duì)象應(yīng)為企業(yè)任職或受雇的員工。

2.匯算清繳結(jié)束前已實(shí)際支付。

上年計(jì)提的工資，于次年所得稅匯算清繳前實(shí)際發(fā)放的可以稅前扣除，否則只能在發(fā)放年度扣除，如2022年度12月計(jì)提的年終獎(jiǎng)，在2023年度5月份發(fā)放，則可以在2022年度匯算清繳時(shí)稅前扣除，如果在2023年6月份發(fā)放，則只能在2023年度匯算清繳時(shí)稅前扣除。

3.列入工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼應(yīng)作為工資薪金處理。

4.依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)（為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。）

5.企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

【提醒】社保不是必要條件

股權(quán)激勵(lì)

1.按實(shí)際行權(quán)時(shí)股票的公允價(jià)格與實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出稅前扣除。

2.等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

3.實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。

殘疾人工資

1.在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按發(fā)生額100%加計(jì)扣除：在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

2.與殘疾職工簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。

3.足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)。

4.工資通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)發(fā)放。

5.殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

6.符合條件的殘疾研發(fā)人員工資在匯繳時(shí)不僅可以享受殘疾人員工資加計(jì)扣除，同時(shí)還可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

接受外部勞務(wù)派遣用工支出

1.按照協(xié)議或合同約定直接支付給勞務(wù)公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，需要取得合規(guī)的發(fā)票作為稅前扣除憑證；

2.直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額基數(shù)。

3.在適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)，人員人工費(fèi)用歸集包含勞務(wù)派遣員工（研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的人員人工費(fèi)用是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))

離職補(bǔ)償費(fèi)

1.離職補(bǔ)償金不屬于工資薪金（離職補(bǔ)償金是不作為社保繳納基數(shù)的。）

2.企業(yè)向員工支付合理的離職補(bǔ)償金（不超過(guò)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)所在當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分）可以稅前扣除

3.企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

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