在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的審計(jì)市場(chǎng)中，有沒(méi)有一類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)不僅收費(fèi)高達(dá)數(shù)千萬(wàn)甚至過(guò)億元，而且還能帶動(dòng)或衍生出財(cái)稅咨詢(xún)、管理咨詢(xún)等其他業(yè)務(wù)？

沒(méi)錯(cuò)，就是高端服務(wù)的典型代表——金融審計(jì)。然而，長(zhǎng)期以來(lái)，受政策、環(huán)境、人才、技術(shù)等諸多因素掣肘，金融審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)我國(guó)大多數(shù)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，似乎是一塊可望而不可即的“蛋糕”。

日前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《商業(yè)銀行審計(jì)指引》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)提供技術(shù)指導(dǎo)。

這是繼中注協(xié)開(kāi)展行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才（金融審計(jì)方向）培養(yǎng)，出臺(tái)系列政策鼓勵(lì)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接金融審計(jì)業(yè)務(wù)、提升服務(wù)金融業(yè)發(fā)展能力之后，在技術(shù)指引領(lǐng)域的又一重大指導(dǎo)舉措。

為防范金融風(fēng)險(xiǎn)筑牢“基礎(chǔ)”

“金融是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的血脈，金融體系的安全穩(wěn)定關(guān)系整個(gè)經(jīng)濟(jì)的安全、健康、公平。一定意義上，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)審計(jì)既是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，也是行業(yè)做強(qiáng)做大的內(nèi)在要求。”中注協(xié)秘書(shū)長(zhǎng)陳毓圭一語(yǔ)道出行業(yè)發(fā)力金融審計(jì)的根本原因。

曾服務(wù)過(guò)美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行、摩根大通等知名機(jī)構(gòu)的普華永道中國(guó)金融服務(wù)部合伙人姜昆表示，在國(guó)際上，主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都要求聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)。

譬如，英國(guó)要求所有在英國(guó)注冊(cè)的銀行必須按照其《銀行法》規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行報(bào)表審計(jì)；美國(guó)則強(qiáng)調(diào)無(wú)論銀行資產(chǎn)規(guī)模大小，聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)其年報(bào)及內(nèi)控制度合規(guī)性進(jìn)行檢查和提交報(bào)告，是銀行安全和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)必不可少的手段。

我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展大致經(jīng)歷了3個(gè)階段。第一階段以第一家發(fā)行股票的商業(yè)銀行——深圳發(fā)展銀行的上市為標(biāo)志，商業(yè)銀行審計(jì)開(kāi)始納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在商業(yè)銀行審計(jì)模式中開(kāi)始得以運(yùn)用。第二階段以1994年《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的頒布實(shí)施為標(biāo)志，自此金融機(jī)構(gòu)審計(jì)逐步向規(guī)范化邁進(jìn)。特別是1998年亞洲金融危機(jī)以來(lái)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，商業(yè)銀行審計(jì)逐步擴(kuò)展到對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的關(guān)注，開(kāi)始重視對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)。

“隨著信息技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)開(kāi)始得以運(yùn)用。第三階段以進(jìn)入21世紀(jì)為標(biāo)志，隨著大型國(guó)有銀行和股份制商業(yè)銀行的逐步發(fā)展，尤其是眾多大型商業(yè)銀行IPO上市，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)策略和以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合的整合審計(jì)模式逐漸得以廣泛運(yùn)用。”姜昆分析說(shuō)。

目前，我國(guó)已形成了由商業(yè)銀行審計(jì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管以及銀行內(nèi)部控制稽查共同構(gòu)成的商業(yè)銀行監(jiān)管體系，在我國(guó)現(xiàn)代金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

截至2013年末，中國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額已達(dá)到151萬(wàn)億元。姜昆認(rèn)為，以商業(yè)銀行為代表的金融機(jī)構(gòu)在盈利能力和資本規(guī)模指標(biāo)等方面表現(xiàn)優(yōu)秀，凸顯了經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、金融越重要的市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律。

為金融審計(jì)提供技術(shù)支撐

傳統(tǒng)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，高端審計(jì)業(yè)務(wù)卻風(fēng)景獨(dú)好。

據(jù)記者了解，目前四大國(guó)有銀行的單家年報(bào)審計(jì)費(fèi)用均超過(guò)億元。與高昂的審計(jì)費(fèi)相對(duì)應(yīng)的是，商業(yè)銀行審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、技術(shù)能力、學(xué)習(xí)能力、服務(wù)水平都有較高的要求。

在信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融業(yè)務(wù)合伙人孟祥軍看來(lái)，高端審計(jì)往往也是高難度審計(jì)。

“大型商業(yè)銀行日常交易數(shù)量和金額龐大、分支機(jī)構(gòu)眾多、經(jīng)營(yíng)地域分散、面臨的監(jiān)管體系龐雜，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)化程度提出很大的挑戰(zhàn)和更高的要求。”孟祥軍表示。

客觀(guān)地看，當(dāng)前在大中型銀行的審計(jì)市場(chǎng)上，出現(xiàn)了與國(guó)外資本市場(chǎng)類(lèi)似的集中化趨勢(shì)，即由少數(shù)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所承攬。

姜昆認(rèn)為，商業(yè)銀行審計(jì)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，決定了其審計(jì)業(yè)務(wù)只能由具備人才和技術(shù)相對(duì)優(yōu)勢(shì)的大型事務(wù)所承接。但這種集中化趨勢(shì)并非由非市場(chǎng)力量主導(dǎo)形成的，而是由市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”決定。

而在中小規(guī)模銀行審計(jì)市場(chǎng)上，卻又存在著執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)分散，執(zhí)業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、質(zhì)量不穩(wěn)定等現(xiàn)象。

“形成這些現(xiàn)象的原因一方面是由于中小規(guī)模銀行本身在地域、文化、發(fā)展階段差異化程度高，另一方面是由于行業(yè)缺乏一套有針對(duì)性和適用性的審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。”姜昆表示，商業(yè)銀行審計(jì)指引的出爐恰如一場(chǎng)“及時(shí)雨”，有力地從技術(shù)上幫助從事此類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，提升審計(jì)質(zhì)量，從而帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)的高端服務(wù)能力的提升。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正在以前所未有的力度推進(jìn)金融審計(jì)在內(nèi)的高端業(yè)務(wù)。

在孟祥軍看來(lái)，作為中注協(xié)第一份商業(yè)銀行審計(jì)方面的技術(shù)指引，指引既沿用了審計(jì)準(zhǔn)則的框架要求，也非常貼近商業(yè)銀行的審計(jì)實(shí)務(wù)。編寫(xiě)該指引的工作組成員大多數(shù)都長(zhǎng)期在一線(xiàn)從事銀行審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)非常了解，這為提高指引對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性作用奠定了很好的基礎(chǔ)。

譬如，對(duì)于許多初次接觸商業(yè)銀行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如何從整體上了解和把握銀行業(yè)的總體狀況，是一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

“該指引從整體上對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行特征、對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)、監(jiān)管法規(guī)的影響、主要業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行了介紹，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師迅速掌握銀行業(yè)的整體情況，克服因陌生帶來(lái)的困惑，有很大的幫助。”孟祥軍表示。

結(jié)合多年來(lái)從事金融審計(jì)的實(shí)踐，姜昆針對(duì)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從事高端審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)而做強(qiáng)做大提出幾點(diǎn)建議。

一是高度重視商業(yè)銀行審計(jì)業(yè)務(wù)人才的積累和投入，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)學(xué)習(xí)意識(shí)。商業(yè)銀行審計(jì)人員除了需要熟練掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)指南外，還需要充分了解商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及產(chǎn)品創(chuàng)新的實(shí)質(zhì)，并構(gòu)建包括系統(tǒng)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、估值審計(jì)等在內(nèi)的事務(wù)所專(zhuān)業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì)。

二是提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高、難度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作主線(xiàn)，將優(yōu)質(zhì)審計(jì)資源投放到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果。

三是提高商業(yè)銀行審計(jì)程序的規(guī)范性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)程序的完整性和規(guī)范性，尤其是要設(shè)計(jì)針對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特色的審計(jì)程序，在這方面，本次發(fā)布的指引有著很強(qiáng)的實(shí)務(wù)性和實(shí)踐指導(dǎo)意義。

能否勝任金融審計(jì)，事關(guān)金融安全和社會(huì)審計(jì)強(qiáng)國(guó)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。業(yè)內(nèi)人士表示，期待以《商業(yè)銀行審計(jì)指引》的出臺(tái)為契機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)金融發(fā)展的能力進(jìn)一步提升；同時(shí)，以高端服務(wù)為龍頭，引領(lǐng)行業(yè)進(jìn)一步轉(zhuǎn)型升級(jí)和做強(qiáng)做大。