分錄？

對于剛?cè)胄械呢攧?wù)朋友來說，腦子里會充滿許多的問號：什么是分錄？ 什么是會計分錄？如何做正確的會計分錄？如果做錯賬了，如何去做調(diào)賬分錄？新業(yè)務(wù)發(fā)生了，如何做會計分錄？等等。

分錄！

對于入行多年的財務(wù)朋友來說，分錄簡直是小菜一碟。心中不免感慨：分錄！也值得一談嗎？

對于走上領(lǐng)導(dǎo)崗位的財務(wù)朋友來說，分錄是可以直接跨過去的，直奔主題——財務(wù)報表、預(yù)算報表、財務(wù)戰(zhàn)略。

不管你是會計小白、財務(wù)高手還是財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，抑或是審計人員、稅務(wù)人員，如果你有足夠的耐心，我就和大家談?wù)劮咒洝?/p>

一、調(diào)賬分錄

調(diào)賬分錄編制者為企業(yè)財務(wù)人員。

企業(yè)在日常會計核算時，難免會出現(xiàn)“會計差錯”。根據(jù)“會計差錯”的類型，會有不同的會計差錯更正方法。比如，當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期業(yè)務(wù)未做賬務(wù)處理，直接補做賬務(wù)處理即可（也屬于調(diào)賬分錄）；對于不重要的前期會計差錯，需要調(diào)賬（即做調(diào)賬分錄）；對于重要的前期會計差錯，需要調(diào)賬（即做調(diào)賬分錄），也需要調(diào)整財務(wù)報表。

舉一個例子吧：

會計王娟2×19年1月應(yīng)聘為一家中小企業(yè)的財務(wù)主管，2019年2月15日發(fā)現(xiàn)前任會計張莉2018年年末漏提管理部門折舊費80,000元，造成多計利潤，多交企業(yè)所得稅。

會計王娟在2019年2月28日做賬：

補提2018年管理部門折舊費

借：以前年度損益調(diào)整                     80, 000 

貸：累計折舊                                   80,000 

調(diào)整所得稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅               20,000

貸：以前年度損益調(diào)整                           20,000

將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤 

借：利潤分配——未分配利潤               60,000

貸：以前年度損益調(diào)整                           60,000

關(guān)于更多調(diào)賬技巧與實例，請參見《教你成為會計調(diào)賬高手》課程。

二、合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄和抵消分錄

合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄和抵消分錄編制者為企業(yè)財務(wù)人員。

先談?wù)務(wù){(diào)整分錄：同一控制下取得子公司合并日后及非同一控制下取得子公司購買日后編制合并財務(wù)報表時，需要將母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的結(jié)果，調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，這一調(diào)整過程是通過在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄進行的。

在談?wù)劦咒N分錄：編制合并日后合并財務(wù)報表時，對母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目等內(nèi)部交易相關(guān)的項目進行抵銷處理，將內(nèi)部交易對個別財務(wù)報表的影響予以抵銷，這種抵銷是通過編制合并抵銷分錄進行的。需要抵銷得內(nèi)容包括：母子公司之間、子公司與子公司之間的內(nèi)部交易。在抵消分錄中出現(xiàn)的是報表項目而不是會計科目，無需編制記賬憑證，合并財務(wù)報表是財務(wù)工作中的幾大難點之一。對于有眾多子公司的企業(yè)集團而言，編制合并工作底稿比較復(fù)雜，工作量也比較大，有些抵銷分錄也比較難理解。

（具體內(nèi)容請關(guān)注即將推出的《合并財務(wù)報表編制實務(wù)技巧》課程）

但是也不是沒有規(guī)律可循。比如，實務(wù)工作中合并現(xiàn)金流量表比較難理解，一方面會計分錄是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下做的賬務(wù)處理，而現(xiàn)金流量表是在收付實現(xiàn)制下編制的一張報表。財務(wù)人員需要轉(zhuǎn)換思維，對于財務(wù)人員來說有一定難度。那么如何輕松的編制合并現(xiàn)金流量表呢？首先財務(wù)人員需要搞懂個別現(xiàn)金流量表的編制原理，掌握個別現(xiàn)金流量表的各種編制方法。（注：我國現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則提供了幾種編制方法，同時實務(wù)工作中也提煉出了幾種編制方法（詳見《用口訣搞通現(xiàn)金流量表》、《輕松學(xué)會編制現(xiàn)金流量表》、《現(xiàn)金流量表編制新方法》課程）），在此基礎(chǔ)上用巧妙的方法，能夠很輕松的編出合并現(xiàn)金流量表。（詳見《如何編制合并現(xiàn)金流量表》課程）

舉一個例子吧：（2019年稅務(wù)師會計教材例題改編）

天勤股份公司系中勤股份公司的母公司。天勤股份公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2000萬元，系向中勤股份公司銷售商品實現(xiàn)的收入，其商品成本為1400萬元，銷售毛利率為30%。中勤股份公司本期從天勤股份公司購入的商品在本期均未實現(xiàn)銷售,期末存貨中包含有2000萬元從天勤股份公司購進的商品，該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。

編制合并利潤表時，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷時,其抵銷分錄如下:

借：營業(yè)收入          20,000,000

貸：營業(yè)成本                   14,000,000

貸：存貨                        6,000,000

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