分錄？

對(duì)于剛?cè)胄械呢?cái)務(wù)朋友來說，腦子里會(huì)充滿許多的問號(hào)：什么是分錄？ 什么是會(huì)計(jì)分錄？如何做正確的會(huì)計(jì)分錄？如果做錯(cuò)賬了，如何去做調(diào)賬分錄？新業(yè)務(wù)發(fā)生了，如何做會(huì)計(jì)分錄？等等。

分錄！

對(duì)于入行多年的財(cái)務(wù)朋友來說，分錄簡(jiǎn)直是小菜一碟。心中不免感慨：分錄！也值得一談嗎？

對(duì)于走上領(lǐng)導(dǎo)崗位的財(cái)務(wù)朋友來說，分錄是可以直接跨過去的，直奔主題——財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算報(bào)表、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

不管你是會(huì)計(jì)小白、財(cái)務(wù)高手還是財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，抑或是審計(jì)人員、稅務(wù)人員，如果你有足夠的耐心，我就和大家談?wù)劮咒洝?/p>

一、調(diào)賬分錄

調(diào)賬分錄編制者為企業(yè)財(cái)務(wù)人員。

企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。根據(jù)“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”的類型，會(huì)有不同的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法。比如，當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期業(yè)務(wù)未做賬務(wù)處理，直接補(bǔ)做賬務(wù)處理即可（也屬于調(diào)賬分錄）；對(duì)于不重要的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，需要調(diào)賬（即做調(diào)賬分錄）；對(duì)于重要的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，需要調(diào)賬（即做調(diào)賬分錄），也需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

舉一個(gè)例子吧：

會(huì)計(jì)王娟2×19年1月應(yīng)聘為一家中小企業(yè)的財(cái)務(wù)主管，2019年2月15日發(fā)現(xiàn)前任會(huì)計(jì)張莉2018年年末漏提管理部門折舊費(fèi)80,000元，造成多計(jì)利潤(rùn)，多交企業(yè)所得稅。

會(huì)計(jì)王娟在2019年2月28日做賬：

補(bǔ)提2018年管理部門折舊費(fèi)

借：以前年度損益調(diào)整                     80, 000 

貸：累計(jì)折舊                                   80,000 

調(diào)整所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅               20,000

貸：以前年度損益調(diào)整                           20,000

將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)               60,000

貸：以前年度損益調(diào)整                           60,000

關(guān)于更多調(diào)賬技巧與實(shí)例，請(qǐng)參見《教你成為會(huì)計(jì)調(diào)賬高手》課程。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄和抵消分錄

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄和抵消分錄編制者為企業(yè)財(cái)務(wù)人員。

先談?wù)務(wù){(diào)整分錄：同一控制下取得子公司合并日后及非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的結(jié)果，調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，這一調(diào)整過程是通過在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄進(jìn)行的。

在談?wù)劦咒N分錄：編制合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目等內(nèi)部交易相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行抵銷處理，將內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷，這種抵銷是通過編制合并抵銷分錄進(jìn)行的。需要抵銷得內(nèi)容包括：母子公司之間、子公司與子公司之間的內(nèi)部交易。在抵消分錄中出現(xiàn)的是報(bào)表項(xiàng)目而不是會(huì)計(jì)科目，無需編制記賬憑證，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)工作中的幾大難點(diǎn)之一。對(duì)于有眾多子公司的企業(yè)集團(tuán)而言，編制合并工作底稿比較復(fù)雜，工作量也比較大，有些抵銷分錄也比較難理解。

（具體內(nèi)容請(qǐng)關(guān)注即將推出的《合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制實(shí)務(wù)技巧》課程）

但是也不是沒有規(guī)律可循。比如，實(shí)務(wù)工作中合并現(xiàn)金流量表比較難理解，一方面會(huì)計(jì)分錄是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下做的賬務(wù)處理，而現(xiàn)金流量表是在收付實(shí)現(xiàn)制下編制的一張報(bào)表。財(cái)務(wù)人員需要轉(zhuǎn)換思維，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說有一定難度。那么如何輕松的編制合并現(xiàn)金流量表呢？首先財(cái)務(wù)人員需要搞懂個(gè)別現(xiàn)金流量表的編制原理，掌握個(gè)別現(xiàn)金流量表的各種編制方法。（注：我國(guó)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則提供了幾種編制方法，同時(shí)實(shí)務(wù)工作中也提煉出了幾種編制方法（詳見《用口訣搞通現(xiàn)金流量表》、《輕松學(xué)會(huì)編制現(xiàn)金流量表》、《現(xiàn)金流量表編制新方法》課程）），在此基礎(chǔ)上用巧妙的方法，能夠很輕松的編出合并現(xiàn)金流量表。（詳見《如何編制合并現(xiàn)金流量表》課程）

舉一個(gè)例子吧：（2019年稅務(wù)師會(huì)計(jì)教材例題改編）

天勤股份公司系中勤股份公司的母公司。天勤股份公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有2000萬元，系向中勤股份公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1400萬元，銷售毛利率為30%。中勤股份公司本期從天勤股份公司購(gòu)入的商品在本期均未實(shí)現(xiàn)銷售,期末存貨中包含有2000萬元從天勤股份公司購(gòu)進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。

編制合并利潤(rùn)表時(shí)，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷時(shí),其抵銷分錄如下:

借：營(yíng)業(yè)收入          20,000,000

貸：營(yíng)業(yè)成本                   14,000,000

貸：存貨                        6,000,000

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