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自《企業(yè)會計準則第14號——收入》發(fā)布以來,收入確認的稅會差異,一直是業(yè)界討論的熱點和難點問題。特別是合同簽署后,確認收入時產(chǎn)生稅會差異怎么處理,常常困擾著納稅人。為此中國稅務報就實務中的常見問題進行了深入分析,供讀者參考。
某公司在銷售合同中一般都會約定,若產(chǎn)品存在質量問題,6個月內客戶有權退貨,這會產(chǎn)生哪些稅會差異?
這類業(yè)務屬于存在附有銷售退回條款的銷售。
對于這類業(yè)務,新收入準則中規(guī)定,在客戶取得商品控制權時,按預期有權收取的對價金額確認收入;預期銷售退回金額確認為“預計負債”;按照預期退回商品的賬面價值,扣除收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額,確認為“應收退貨成本”,并按照所轉讓商品的賬面價值扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結轉“主營業(yè)務成本”;每一資產(chǎn)負債表日,重新估計銷售退回情況,重新計量“應收退貨成本”和“預計負債”。
875號文件則要求,企業(yè)在確認商品銷售收入時結轉成本,實際發(fā)生退貨時,再在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
舉例來說,丁公司是一家健身器材銷售公司。2019年10月1日,丁公司向己公司銷售5000件健身器材,單位銷售價格為500元,單位成本為400元,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元,增值稅稅額為32.5萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出,但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定,己公司應于2019年12月1日之前支付貨款,在2020年3月31日之前有權退還健身器材。
發(fā)出健身器材時,丁公司根據(jù)過去的經(jīng)驗,估計該批健身器材的退貨率約為20%;在2019年12月31日,丁公司對退貨率進行了重新評估,認為只有10%的健身器材會被退回。2020年3月31日發(fā)生銷售退回,實際退貨量為400件。丁公司為增值稅一般納稅人,健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生,實際發(fā)生退貨時按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權轉移給己公司。
會計處理方面,丁公司2019年10月1日發(fā)出健身器材時,應按預期有權收取的對價確認“主營業(yè)務收入”5000×500×80%=2000000元,按預計退貨率計提“預計負債”5000×500×20%=500000元,同時相應結轉“庫存商品”5000×400=2000000元,確認“主營業(yè)務成本”5000×400×80%=1600000元和“應收退貨成本”5000×400×20%=400000元。
2019年12月31日,假設丁公司重新評估認為退貨率為10%,即比年初預計的退貨率20%相比少10個百分點,此時,應確認“主營業(yè)務收入”5000×500×10%=250000元,同時沖減等值“預計負債”;并確認“主營業(yè)務成本”5000×400×10%=200000元,同時沖減等值“應收退貨成本”。2020年3月31日,假設發(fā)生銷售退回,實際退貨量為400件,比預計退貨少100件,且丁公司已支付退貨款400×500×(1+13%)=226000元。此時,丁公司應相應確認當期“主營業(yè)務收入”100×500=50000元,同時確認“主營業(yè)務成本”100×400=40000元。
稅務處理方面,875號文件規(guī)定,企業(yè)銷售商品,同時滿足銷售合同已經(jīng)簽訂,商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方,對已售出的商品沒有繼續(xù)管理權和控制權,收入的金額能夠可靠地計量,成本能夠可靠地核算四項條件的,應確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨,屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。因此,丁公司應在商品銷售時全部確認應納稅所得額,實際發(fā)生退貨時沖減當期收入和成本。由此,丁公司發(fā)生銷售時,會形成稅會差異。
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